淺析中國民間審計的開端

黃樹烽 黃國威

摘 要：通過對中國首家會計師事務所創立的基礎與動機進行分析，以探究中國出現民間審計組織的原因及歷史情況，鑒往知來，有助于我國從事會計及審計的人員銘記歷史，推陳出新，從中汲取經驗與教訓，學習中國會計與審計第一批先驅者的優秀品質與精神。

關鍵詞：近代審計;民間審計;會計師事務所

1 引言

改革開放40年來，中國的審計制度完成了適應于社會主義經濟體系市場的轉型，建立起了比較完備的標準體系，現代特屬于我國社會主義體系的民間審計也被稱為社會審計。如今中國的審計事業在國家的高速發展中已發揮著不可替代的作用，那么究竟中國的民間審計組織是如何出現的？針對這個問題，本文將從1918年正則會計師事務所創辦的基礎與動機入手，嘗試分析出現民間審計組織的原因。

2 正則會計師事務所創立的基礎

2.1 思想基礎-文化變革下的思想轉變

清朝末年，被封建思想籠罩的人民群眾對于外來的技術與思想是十分抵制的，這對中國會計技術的改革與審計事業的出現十分不利。在北洋政府時期，由于“言論自由”與“結社自由”的存在，在當時中國涌現出了如魯迅、陳獨秀等一批思想先進的愛國之士，社會上興起了一股反封建反舊式思想的變革之風，爆發了以新文化運動為代表的文化變革運動。文化變革的社會風氣逐漸改變了中國封建社會以來人民固步自封的思想狀態，在一定程度上緩和了民間對于引入西方技術、變革中國會計制度等方面的態度，使人們有了變革的思想基礎。

2.2 技術基礎-外界會計思想的傳入與中國會計技術的改革

鴉片戰爭以后，外界會計思想傳入中國的方式有兩種，第一種是為了使外國會計師核算方便，中國在海關、鐵路等領域被迫接受與沿用的西方會計制度;第二種是以謝霖為代表的在異國求學的知識分子們接觸并帶回外界先進的會計知識。先進會計思想的傳入使得中國的會計人員提前接觸了新式的會計思想并認識到了自身技術的不足，1909年，在外學成回國后的謝霖提出應改革會計，在主張得到支持后，他將舊式收支記賬方法改為先進的借貸復式記賬法并在銀行會計試行改革中取得了成功，于是國內工商業紛紛開始效仿，使得中國的會計技術與行業素養不斷提高，為后續會計師事務所的創辦提供了良好的技術基礎。

2.3 市場基礎-資本主義工商業的發展

清末新政實施期間，清政府將發展工商業作為立國之本，于1903年陸續頒布了《欽定大清商法》、《獎勵華商公司章程》等一系列有關于工商業的規章制度以及獎勵實業辦法，使得中國逐漸進入了工商型社會。在第一次世界大戰期間，中國的官僚及民族資本主義工業發展迅速，據陳真等編著的《中國近代工業史資料》記載，1903-1908年中國每年平均注冊的工廠僅為21.1家，而在1916-1919年間這個數目竟高達124.6家。隨著民族工業的飛速發展，國內的金融市場也初步形成，金融對于產業資本的滲透給工商業的管理提出了要求，對后來中國會計師事務所的出現與發展具有積極的影響。

3 正則會計師事務所創立的動機

3.1 救亡圖存的精神驅動

在長達16年的北洋政府統治時期，國內底層人民的怨氣不斷，知識分子們渴望變革。在社會環境的鼓舞下，國內爆發了如新文化運動、護法運動等救亡圖存的愛國運動，具有先進思想的知識分子們開始在科學、文化等方面開疆拓土。在經濟方面，國內低水平的會計技術和審計知識的空白逐漸被商科知識分子們重視，以謝霖為代表的專業人員開始主張中國的會計改革，發展審計事業，這對推動中國民間審計組織的出現至關重要。可以說如果沒有受這場愛國熱潮的影響，中國民間審計事業的起步仍將繼續推遲。

3.2 資本主義市場的需求

由于國內外會計思想的巨大落差，最初中國的會計與審計行業服務市場是被外國人獨占的（如晚清時期由英美人士在上海設立的西方會計師事務所）。在尋求專業會計師幫助的過程中，中國的實業家們多次受到了外國公共會計師的區別對待，在許多經濟糾紛及訴訟仲裁案件的審理中也蒙受了不公平的委屈。在欺壓之下，國內反對外國公共會計師的呼聲甚高，大部分實業家們渴望擁有屬于中國的高水平會計師，國內會計與審計服務行業的市場需求變得十分強烈，會計師事務所的出現迫在眉睫。

4 結語

在民間思想、會計技術及行業市場基礎的鋪墊下，愛國熱潮的席卷與國內對于中國會計、審計服務行業的市場需求使得正則會計師事務所終于成功創辦，它的出現標志著中國注冊會計師職業首次登上歷史舞臺，中國正式進入了民間審計的時代。縱使時間流逝，歷史已過百年，我們依然可以感受到當年先驅者們為國為民的奉獻精神和辛苦拼搏的創新精神，國家的強大離不開這一群人的努力與犧牲，他們為后人樹立了一個優秀的榜樣。

參考文獻

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