經濟全球化環境下管理會計的新變化

崔雪萍 王鳳洲

【摘要】管理會計是特定環境下的產物，其發展離不開環境因素的變動。在影響管理會計的各種環境因素中，經濟因素是主要因素，特別是經濟全球化，導致管理會計作用的對象及其外部環境都已經發生了巨大的變化。本文通過對經濟全球化與管理會計的研究，從管理會計所處的環境中探索其未來的發展趨勢。

【關鍵詞】經濟全球化；管理會計；新變化

【中圖分類號】F275.3

全球化帶給人類最重要的影響就是交融與發展。從經濟到政治，從文化到科技，從思想到行動，實體經濟與虛擬經濟的共存，科學與人文的相互碰撞，金融與技術的共同發展，都在說明我們正處在一個融合的時代。

會計是商業環境發展中逐步形成和完善的，管理會計是會計的一個分支，他作為服務于企業經營管理活動的支持性工具，極易受時代變遷的影響。為了積極配合企業應對多變的經濟環境，管理會計需進行人為“優化”。本文從經濟全球化環境的發展角度，預測管理會計的新變化。

一、經濟全球化的發展概述

經濟全球化伴隨著資本主義的發展，資本主義的擴張表現將經濟全球化發展進程劃分為以下幾個階段（如表1所示）。同時，經濟全球化發展進程對資本市場一體化發展也起到了推進的作用。

陳寶森1（1990）認為“嚴格意義上的全球化發生在20世紀80年代末90年代初……之所以發生在這個時間，第一靠全球的信息網絡化，第二靠全球向市場化的變革。前者為全球化提供了技術上的保證，后者為全球化提供了體制上的保證。”從這個角度講，目前我們正處于全球化經濟深化變革階段。改革開放40年，我國加入WTO組織后經濟迅猛發展，都歸功于經濟全球化。

總之，經濟全球化不僅指全球貿易的深度和廣度的延伸，還包括資本自由化以及流動規模和速度的增加。經濟全球化的定義概括起來就是：跨國公司超越國界，通過對外貿易、技術轉移和資源流動來創造價值的全球性經濟活動。

二、相關文獻綜述

在市場經濟中，市場永遠是第一位的，而變革管理則是第二位。隨著經濟全球化對整體大環境的影響表現，為了適應外部市場的變化，企業經營活動的內容和形式都受到了較為深刻的調整和變革。因此，管理會計的變化應符合新經濟時代下的市場化特征，并發揮其積極作用。

關于經濟全球化背景下管理會計的發展研究，不管是理論還是實證，學者們都一直在不停地探索，以使管理會計能在新的商業環境下更加充分發揮他的功能。本文梳理了中國知網中自2008年以后的代表性文獻（如表2所示）。

根據以上文獻的描述，經濟全球化的發展促進了企業管理會計的全球化，企業要做的就是在這樣的浪潮中通過管理會計的重構、創新與優化，利用自身優勢，提升企業的競爭力。

三、經濟全球化對管理會計的影響

（一）經濟全球化影響管理會計的主要方面

經濟全球化帶來市場的變化以及現代企業組織的“進化”，促使企業為了提高企業競爭力，加強管理會計在企業中的應用。所以，不管是管理會計的邊界、地位，還是應用，都發生了劇烈的變化，集中表現在以下五個方面（如表3所示）。

（二）經濟全球化促進管理會計的轉變

企業為了跟上經濟全球化的發展，從理念到作業活動，做出了不同程度的改變。管理會計作為企業管理決策的支持性工具，理應優化自身，充分發揮作用。根據管理會計的內容體系，本文將經濟全球化對管理會計的轉變分為以下四個方面：

1.發展新的管理會計理論方法

在經濟全球化下，直接引導管理會計變化趨勢的是制定相關的會計準則。全球化管理會計不僅提供企業內部需要的信息，還提供外部的利益相關者關注的信息。綜上，經濟全球化會驅動國家對管理會計準則的制定，對管理會計信息的規定會越來越具有透明性、客觀性和通用性。

此外，經濟全球化使企業間的競爭趨向合作性競爭關系，出于競爭需求的組織對于管理會計理論的作用更加強調為改善企業經營管理、提高經濟效率服務。不同的競爭環境，決定了企業對管理會計理論的“競爭需求”差異。現實環境的變化，迫切需要適應企業所處商業環境的新的管理會計理論，應用于企業實際經營活動，提升企業的管理控制職能，協助企業實現經營目標。

2.創新管理會計工具

經濟全球化的深化，加劇了市場競爭，為了提高企業的核心競爭力，僅有新的管理會計理論的提出不足以滿足條件，需要相應的管理會計工具給予理論的現實支持。故管理者應對管理會計工具實施改造，以適應企業各方面的需求，這些方法主要包括：

（1）供應鏈管理會計

經濟全球化實現了跨國、跨地區的生產要素流動，使得全球化公司的業務在范圍和內容上都發生了極大的變化。本土企業將業務范圍從國內擴展到國外，并在全球建立自己的“全產業鏈工廠”，包括營銷服務、制造裝配和研發中心。這樣的全球性管理思維和業務變革，使現代市場競爭從“點對點競爭”（獨立個體間的競爭）轉化為“鏈與鏈競爭”。為此，企業將供應鏈管理與管理會計結合，這在一定程度上拓展了管理會計的邊界，增大了管理會計的作用。

（2）優化成本管理

全球范圍內的經濟活動，促使企業新的經營方式和新型產業大量涌現， 顧客的偏好越來越個性化，這給成本工作帶來許多新問題。比如，傳統的統一化產品成本的衡量工具無法適用于個性化產品生產成本的預測。那么，作為企業管理活動的支持性工具，管理會計就必須適應變化，提供相應的信息分析報告，因此，出現了目標成本管理、顧客成本及盈利性分析、戰略成本及產品周期成本管理等方法。此外，傳統的預算管理是基于平穩的市場表現、已知的歷史數據，反映未來企業業績的預期，這與動態的、變化的現代商業環境不相適應，故需要對預算管理系統進行相應的創新。

（3）價值鏈管理會計

隨著經濟全球化的發展，制造業務模式逐漸從縱向集成型偏向并購和業務外包型模式，這兩種模式不僅能迅速降低成本，而且會擴大創新業務增值份額。因此，企業將管理會計應用于制造業務模式的轉移時，也要注意業務價值增值具體集聚在哪個部分。

（4）戰略管理會計

目前我國經濟正處于轉型期，習總書記根據我國經濟發展的階段特征，用“新常態”來形容中國經濟未來發展特征，并將其上升到戰略高度。對此，企業管理者應將管理會計與戰略管理理論相結合，幫助經營者思考企業轉型等戰略性問題，形成戰略管理會計，并逐步拓寬其應用領域。

（5）對新的管理會計工具需求

雖然標桿法、價值鏈和供應鏈的出現擴大了企業管理會計的信息收集范圍，但這些工具的使用限于同類競爭與合作。諸如智能手機之于“尼康”、“王者榮耀、微博”之于“綠箭”的之類跨界的“替代者威脅”，目前管理會計還沒有相應的管理工具對其進行識別、管理。因此，學者們和管理者們需注重這方面的研究和應用。

3.管理會計服務層次變化

傳統的管理會計主要是根據企業日常經營活動中的需要，收集整理相關數據，給內部管理者提供管理與控制的信息。然而，在全球化市場中，管理會計的目標發生了變化，從傳統的提高經濟效益轉變為創造企業可持續價值，企業價值的創造不僅限于內部管理者，還有其他的利益相關者。因此，需要轉變企業管理會計的服務對象， 從服務于內部管理者發展到服務內外部利益相關者，共同促進企業價值的提升，實現共贏的局面。

4.重構管理會計系統

經濟全球化的發展，使得現代商業環境具有快速變化、外部不確定性強以及現代管理理念、模式的變化、職業崗位需求“軟化”（綜合型人才）等特點，現代商業環境的這些特點，對目前管理會計系統的設定產生了沖突。

比如，管理會計理論的一些靜態性的基本假設與實際經濟活動的動態性不相符，需要進行修正；商業經營投資決策的復雜問題，逐步凸顯管理會計信息質量的相關性和及時性的重要性；組織管理理念的變革，使得組織運行模式發生改變，相應的責任中心的內容需重新規劃；面對國家對經濟的戰略部署，企業需要將戰略思想應用于管理會計，深化管理會計理念；隨著組織活動的復雜、不確定性增加，企業需將管理會計與內部控制相結合，加強主體控制系統功能。因此，重構管理會計系統是未來研究的重中之重。

四、結束語

盡管在經濟全球化浪潮中，有“反全球化”的浪花，但經濟全球化仍在緩慢發展，且不可逆轉。在如此復雜多變的環境中，管理會計的發展面臨著多重挑戰。一方面，企業要根據自身發展特點，選擇適應經濟全球化影響的管理會計的理論基礎與實務方法；另一方面，環境因素對管理會計的影響是無法割裂的，它不僅會受到經濟全球化的影響，還會受社會文化、先進的信息技術等因素的共同作用，故管理會計體系優化是學者們在未來要不斷探索的領域。

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