經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究綜述與啟示

傅毓豪

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)黨和國(guó)家的法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)黨和國(guó)家的法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的審計(jì)方式。《審計(jì)法》和國(guó)家干部管理的有關(guān)規(guī)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)工作在加大懲治腐敗力度的同時(shí)，按照黨章賦予紀(jì)委的重要職責(zé)和行政監(jiān)察法賦予監(jiān)察機(jī)關(guān)的職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，積極促進(jìn)源頭防腐工作的深入開(kāi)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督在監(jiān)督手段上可以作為相互的一個(gè)補(bǔ)充，在監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督主體上體現(xiàn)出相關(guān)性的特征，而在所監(jiān)督的對(duì)象上含有同一性的特點(diǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題。楊月潔（2012）認(rèn)為，由于審計(jì)時(shí)間的跨度性導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度的加大。許多中層干部超過(guò)五年的任期內(nèi)，國(guó)家政策、管理制度和單位人員變化較大，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也加大了。許敏（2014）提出，類似于先審計(jì)，后離任的審計(jì)原則執(zhí)行的不理想，由于審計(jì)結(jié)果執(zhí)行不力，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警功能發(fā)揮不出其應(yīng)用的作用。另外，審計(jì)的范圍也不夠合理，部分單位將事業(yè)單位是否獨(dú)立核算當(dāng)作是否是被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只關(guān)心財(cái)務(wù)責(zé)任。王雪蓮（2016）認(rèn)為，審計(jì)人員的審計(jì)方法落后，技巧的缺乏影響了實(shí)際工作。單學(xué)敏（2018）提出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題其中于兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理存在重大風(fēng)險(xiǎn)，如審批手續(xù)不合規(guī)等，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和難點(diǎn)。 第二點(diǎn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題，如工作范圍的局限導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量也低于正常水平。羅琰（2018）認(rèn)為，法律法規(guī)指標(biāo)體系不完善，指標(biāo)設(shè)置上忽略了對(duì)單位的可持續(xù)發(fā)展，在評(píng)價(jià)方法上不夠綜合客觀，主觀性較強(qiáng)。良好的溝通機(jī)制并沒(méi)有建立，領(lǐng)導(dǎo)干部不配合審計(jì)人員的工作，使得審計(jì)過(guò)程困難重重。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題。王婧伊（2015）指出幾個(gè)問(wèn)題，一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督和服務(wù)方面，欠缺有效的結(jié)合;二是在借助國(guó)家審計(jì)和外部審計(jì)的力量方面有所欠缺;三是專業(yè)人員配置較差，企業(yè)需要的是能充分運(yùn)用各種工具和專業(yè)知識(shí)，建立有效體系的審計(jì)人才。王燕（2017）提出，實(shí)際工作中，部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)還是停留在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的真實(shí)合法性，而沒(méi)有將“促發(fā)展，促反腐”還有生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，自然資源資產(chǎn)等內(nèi)容考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)范圍內(nèi)。在運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)方面也是有較強(qiáng)的主觀性，難以做到客觀性和全面性。

3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題。陳麗，姚志友（2014）提出，審計(jì)結(jié)果的需求部門過(guò)于單調(diào)，范圍限制在資產(chǎn)管理部門和組織人事部門 。審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)程度也不足，很多高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是例行公事般的公告日常工作動(dòng)態(tài)。劉曉華和劉琴（2015）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中融入的不太理想，審計(jì)過(guò)程中仍然是較多運(yùn)用確認(rèn)與核對(duì)等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法。很少能將現(xiàn)代審計(jì)方法如統(tǒng)計(jì)分析等方法審查被審計(jì)事項(xiàng)的效率性。呂燕（2017）利用問(wèn)卷調(diào)查法，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展進(jìn)行研究得出，由于組織松散，領(lǐng)導(dǎo)重視程度低以及成員單位責(zé)任意識(shí)淡薄等因素，導(dǎo)致聯(lián)席會(huì)議制并未能充分發(fā)揮作用，更導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能很好地發(fā)揮。羅婭（2019）認(rèn)為高等院校內(nèi)審計(jì)人員的知識(shí)背景多以財(cái)管，會(huì)計(jì)為主，知識(shí)體系單一，無(wú)法勝任復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策

1.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策。王雪蓮（2016）認(rèn)為，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)工作的責(zé)任感，審計(jì)機(jī)構(gòu)也要結(jié)合國(guó)家政策更新的方向，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)。單學(xué)敏（2018）認(rèn)為，應(yīng)該重新定位審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色，多方位宣傳審計(jì)價(jià)值，使行政事業(yè)單位深刻認(rèn)識(shí)到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性。羅琰（2018）提出，為從源頭上避免審計(jì)中不規(guī)范的情況發(fā)生，首先應(yīng)該健全法律法規(guī)，打造出不僅僅是定性和定量相結(jié)合的，而且是科學(xué)，具有綜合性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。另外，應(yīng)該建立審計(jì)聯(lián)絡(luò)員制度，定期從聯(lián)絡(luò)員方面獲取被審計(jì)單位的最新情況。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策。王婧伊（2015）提出兩點(diǎn)建議，一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該建立數(shù)據(jù)庫(kù)，目的就是為了將必須要求短時(shí)間內(nèi)完成的堆積工作轉(zhuǎn)化為分步進(jìn)行的階段工作，從而可以改善審計(jì)資源緊張，人手不夠等問(wèn)題。另一方面，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，務(wù)必要用數(shù)字說(shuō)話，辯證客觀地看待問(wèn)題。實(shí)事求是，反映事實(shí)情況。王燕（2017）認(rèn)為，應(yīng)重點(diǎn)考慮政策導(dǎo)向，生態(tài)環(huán)境管理等因素的影響。在建立評(píng)價(jià)體系時(shí)，不僅要依照國(guó)家法律的大環(huán)境而且要顧及到地方局部社會(huì)的小環(huán)境，這樣才能使基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作得到進(jìn)一步開(kāi)展。

3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策。鄭志剛（2013）最新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了受托責(zé)任觀，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)方面提出了要求，如果能在各大高校順利執(zhí)行，那么，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要信息來(lái)源——財(cái)務(wù)報(bào)表，反映的信息更加全面，有助于豐富高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息來(lái)源。同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該因不同的審計(jì)對(duì)象而異，例如對(duì)院系等單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該多考慮他們的教育服務(wù)產(chǎn)出與社會(huì)效益，而不能僅僅是評(píng)價(jià)他們的經(jīng)費(fèi)使用是否合法、合規(guī)、合理。陳麗，姚志友（2014）提出，除了人事管理部門，組織人事部門，紀(jì)檢監(jiān)察部和被審計(jì)單位部門也應(yīng)當(dāng)是允許知道經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的部門，如此一來(lái)可有效的提高審計(jì)結(jié)果的利用水平。劉曉華和劉琴（2015）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從社會(huì)效益方面、廉政方面、業(yè)績(jī)方面、管理方面、重大決策方面幾個(gè)層次建立一個(gè)有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。還應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中多運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法，審計(jì)軟件如鼎信諾，統(tǒng)計(jì)軟件如spss，輔助審計(jì)工作。呂燕（2017）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)細(xì)化議事規(guī)則和工作機(jī)制，是能夠使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的作用得到充分發(fā)揮的必要手段。并且要強(qiáng)化組織，形成一股合力，從而使聯(lián)席會(huì)議制度有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。范碧婷（2018）提出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)可以有效解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足的問(wèn)題，還可以解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題。

四、簡(jiǎn)評(píng)與展望

縱觀我國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的文獻(xiàn)，研究?jī)?nèi)容涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，審計(jì)對(duì)策等多方面。在研究方法上涉及例證分析，規(guī)范研究和問(wèn)卷調(diào)查。可以說(shuō)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究方面已進(jìn)入不斷深化階段，在此過(guò)程中也積累了豐碩的科研成果，隨著社會(huì)發(fā)展，我國(guó)的法律法規(guī)也會(huì)逐漸健全，完善。這些研究成果為我國(guó)研究 “如何令經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到更加有效發(fā)揮”的問(wèn)題提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的研究方法。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程，從1983年中國(guó)審計(jì)署的成立，并于80年代末開(kāi)始進(jìn)入了探索時(shí)期，再到21世紀(jì)90年代末的過(guò)渡時(shí)期，到現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走向規(guī)范。經(jīng)責(zé)審計(jì)也是克服了各種困難，平穩(wěn)發(fā)展。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任舞弊具有時(shí)間跨度大，舞弊手段多樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定的特點(diǎn)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在諸多問(wèn)題，例如存在責(zé)任范圍難以界定，審計(jì)人員的審計(jì)方式過(guò)于老套。審計(jì)的內(nèi)容也在經(jīng)濟(jì)性，效率性，效果性方面沒(méi)有得到體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有形成一個(gè)客觀，科學(xué)，適應(yīng)性強(qiáng)的統(tǒng)一系統(tǒng)。同時(shí)，也由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，部分單位的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)程度和利用程度不夠。總之，隨著新時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高要求，也為研究者提供了機(jī)遇。針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題，無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系構(gòu)建上和審計(jì)結(jié)果的利用效率方面都需要進(jìn)一步的探索。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜，艱巨的工程，不能一蹴而就，只能在不斷探索中前行。相信在我國(guó)學(xué)者的共同努力下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展會(huì)邁入一個(gè)新的階段。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）