行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策分析

楊曠怡

摘 要：行政事業單位在履行政府職能、優化公共管理方面扮演著重要的角色，在全面深化改革的背景下，行政事業單位職能的有效發揮，需要依托于科學的內部控制體制，而財務內部控制是其中的關鍵環節。財務內部控制工作是否科學合理，直接關系到行政事業單位的管理效率，進而對其社會形象及服務效能產生深刻影響。針對于當前行政事業單位財務內部控制中存在的問題，從授權管理、預算管理、稽核審計、人員建設幾大方面探尋針對性的解決對策，以期為提高行政事業單位財務內部控制實效提供可行參考。

關鍵詞：行政事業單位 ?財務 ?內部控制 ?問題 ?對策

在我國經濟新常態及全面深化改革的背景下，行政事業單位也受到了一定程度的影響，在更加復雜的市場經濟形勢中，行政事業單位作為履行公共管理職能的重要主體，更要始終處于正確的航道上，確保其職能能得到有效發揮，為助推我國國民經濟發展注入動力。這也要求行政事業單位要打牢“定心盤”，在職責范圍內深入探索，強化內外部控制手段。財務管理作為行政事業單位內部控制的重點環節，涉及到組織運轉中“錢”的關鍵問題，其管理實效對于內部控制水平影響深遠。因此，應當將財務內部控制的改革優化作為一項戰略任務，深入剖析其中存在的問題，為強化行政事業單位社會職能、提升發展質量打下堅實的基礎。

一、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務管理控制意識薄弱

行政事業單位的財務管理意識對于其內部控制工作的展開及成效具有基礎性的影響，但是在我國，與活躍在市場經濟上的企業主體相比，多數行政事業單位并不以盈利為目的，這種現實情況造成了行政事業單位在財務管理方面存在著意識弱化的傾向，不能從根本上肯定財務內部控制的重要性，仍然固守傳統意義上粗放的工作模式，這也使得財務內部控制的整體目標與具體要求不能落到實處。突出表現為部分科室負責人在采購、外聯等涉及財務支出的環節存在極強的隨意性，甚至出現了“人”凌駕于“制度”上的情況，這嚴重沖擊著財務內部控制的實際效果。

（二）預算控制弱化

無論是對于企業還是行政事業單位，預算均是財務內部控制中的核心要素，預算是否科學合理直接決定著年度財務管理目標能否落實。由于缺乏現代化的預算工作體系，以及實際執行過程中的偏差，導致預算控制弱化的現象在不少行政事業單位中時有出現。例如，部分行政事業單位在對本年度預算進行編制時，往往以上年度收支情況為基本依據甚至是唯一依據，這固然對于保障預算質量具有一定的指導價值，但是這種控制弱化傾向一方面沒有緊密圍繞本單位的獨特屬性，不能考慮到因政策變動、職能任務調整等因素造成的預算變化。另一方面，由于預算本身是一項復雜的系統過程，其在實際執行的過程中更是涉及到行政事業單位的諸多環節，因此這種過于籠統的預算控制方法，也沒有充分考慮部門、項目、人員的細化，進而使得預算的指導價值受到極大程度的抑制，因超預算導致的追加預算情況時有發生，使得預算控制流于形式。

（三）收支業務控制不明確

收支業務也是行政事業單位財務管理的重要環節之一，收支業務控制不明確主要表現在收入與支出環節的管控不當：其一，在組織收入方面，盡管電子信息管理系統在財務控制中已普遍應用，但是實際執行過程中造成的偏差，使得其不能充分覆蓋各個環節，進而會因為收費標準難以把控、票據管理混亂、業務崗位不清晰、執行人員操作不當甚至是尋租行為等，大大增加行政事業單位的財務風險。其二，在支出方面，受支出決策權不明確、超范圍超標準支出、資金擠占挪用等情況的影響，使得支出控制透明度不夠，也不能發揮其對于內部控制的約束效力。

二、優化行政事業單位財務內部控制的對策

（一）強化控制意識，嚴格授權管理

新時期行政事業單位財務內部控制水平的提升，必然要依托于現代財務控制意識的樹立，這就要求單位領導及各層級管理人員必須了解財務內部控制的內涵，發揮好帶頭作用，構建起科學控制的優質氛圍。同時，要制定針對性的授權管理制度，尤其是要解決好人員同制度的關系問題，在兩者出現沖突時，必須始終堅持按照制度辦事的基本原則，領導干部也要自覺樹立起不越權的意識。除此之外，要優化財務授權的基本流程，堅持“無明確，須請示”的原則，在出現不能充分把握授權內容的定義、獲授權范圍內財務風險較大的情況時，不能隨意授權，而應當向單位管理層上報，再結合實際情況，決定最終的制度落實方案。在請示過程中，也應當保證嚴格的程序性，原則上必須以書面請示為基本形式，如果遇到特別情況時可采用電話溝通等方式，在特殊情況消除后，必須在規定時限內補齊相關的手續。但無論采用何種方式，都必須克服隨意性與主觀性，只有獲取明確指示后方可依照制度與指示要求嚴格執行，，確保所有授權事項均能有據可依、有據可循。

（二）優化預算管理

預算管理體制的變革是優化行政事業單位財務內部控制的核心環節，行政事業單位管理部門應當正視當前預算管理中存在的突出問題，結合上級主管部門的要求、政策方案的變動以及本單位的實際情況，推動預算管理的動態化調整、科學化創新。具體來說，要重點把握如下環節：其一，保證預算管理的全局性，即將行政事業單位各部門、各項目的收支情況均納入到統一的預算管理，從制度層面壓縮隨意化、混亂化現象生長的空間。其次，將預算收支同各部門的績效考核掛鉤，尤其是要把握好各部門負責人及主要崗位人員的績效考核，從而引導其自覺規范預算意識，在執行預算制度中“如履薄冰”，將因個人疏忽、忽視制度要求、執行偏差造成的問題控制在合理的范圍之內。

（三）提高財務稽核審計力度

財務稽核審計是對財務內部控制中所涉及到的環節進行審查控制的基本手段，其既滲透在財務管理的全過程，又能通過事后控制修正財務管理中存在的偏差，因此提高財務稽核審計力度，也是突破行政事業單位財務內部控制困局、強化管理實效的基礎性手段。為了落實這一要求，必須綜合多元化手段，強化審計部門的職能，確保其處于相對獨立的地位，保障稽核審計工作的真實性。同時，要結合以往審計工作中的數據信息、非現場審計系統、外部數據信息等多元化審計資源，實現財務風險專項審計和基礎管理滾動審計的常態化，將審計工作覆蓋到行政事業單位財務內部控制的全過程。除此之外，審計工作中要重視對人員因素的掌握與把控，將行政事業單位人員道德風險排查與識別作為重點項目，尤其是要加強對資金挪用、賬目虛報等不法行為的把控，在識別更加復雜的財務風險的同時，不斷完善財務風險隱患應對模型，做到防患于未然。最后，要提升監督與追究力度，提高稽核審計的影響力與震懾力。

（四）加強財務管理人員隊伍建設

財務管理人員隊伍是承擔行政事業單位財務內部控制各項任務的主體，其專業素質直接影響著各項目標的落實成效，當前，行政事業單位內部事務更加復雜，系統性不斷增強，這都凸顯了加強財務管理人員隊伍建設的重要性。首先，要將紀律作為約束財務管理人員的基本標準，對財務管理人員日常工作中的各項行為進行細化把控，引導其主動樹立起合規控制意識，提高財務內部控制的專業性。其次，要定期開展有效的內部培訓活動，就財務管理專業意識、最新政策學習、突出問題復盤等關鍵內容進行專題培訓，引導財務管理人員不斷總結、積極創新。其三，強化人員監督考核機制，以嚴格的制度管理制度督促財務管理人員自覺防范財務風險，嚴厲打擊各種違規、瀆職行為，同時，以正向性激勵手段激發財務管理人員的創新與探索意識，帶動財務管理隊伍整體素質的提升。最后，當前行政事業單位內外部形勢日趨多元化，如果“閉門造車”，必然會與時代脫節，也很難實現理想的內部控制效果，因此行政事業單位應當積極組織人員交流活動，汲取其他單位的優質經驗，同時對于主動參與研討、進修、發表學術論文的財務管理人員，單位要在時間、經費等方面給予充分支持。

三、結束語

新時期，行政事業單位也面臨著深化改革的現實要求，只有通過全面的改革創新，提高內外部控制實效，才能確保其在復雜的環境中保持高效的發展動力、最大程度扮演好自身的社會角色。財務內部控制作為事業單位內部控制的中心環節，對于其整體控制實效具有至關重要的影響，新時期行政事業單位要正視財務內部控制中存在的突出問題，以全面性與針對性兼具的手段，帶動其內部控制質量的提升。

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