財務共享中心建設期問題研究

張珊

中圖分類號：F253 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）9-142-03

摘 要 本文以GDDX為例，剖析其建立財務共享服務中心（以下簡稱 FSSC）建設期存在的問題，借鑒國內外財務共享服務模式研究成果，從外部監管、企業文化、實施動機、服務關系、人員轉型等多角度進行分析挖掘，以期在后期通過進一步研究能提出解決方案及優化措施。

關鍵詞 財務共享中心 問題 分析

信息技術的迅猛發展，經濟全球化浪潮不斷涌入中國，市場競爭呈現出白熱化趨勢，全球各地大型企業都在極力探索能夠提升企業競爭力、獲取競爭優勢的全新管理方式，于是財務共享服務模式應運而生并潛移默化地影響了整個財務行業的變革。GDDX實施財務共享服務以來，不斷地學習和借鑒國內外先進實踐經驗，消化吸收財務共享服務模式的精華之處，積極創新適合國內企業的管理方法并落到實處，但在初期階段，由于企業內外部各方面條件仍未成熟，GDDX從會計核算工作、會計基礎工作到共享數據應用的管理問題均出現挑戰。

一、建設期主要問題

（一）會計稽核模式問題

1.實施SSC后，分支機構票據稽核責任弱化或缺失，票據合規性、發票真實性、紙質票據與影像票據一致性等報賬票據質量問題蜂擁而來，SSC有限的人力資源難以負荷。

2.會計核算地與經濟事項發生地相對分離，SSC會計僅能形式審核，而對經濟事項真實性的實質審核職責無法承擔。

3.引進影像管理系統是實施SSC的企業必須經歷的技術變革和會計稽核模式變革，GDDX初期采用“見單支付”和“不見單支付”兩種稽核流程。“見單支付”是指SSC會計見紙質資料審核才能進行資金支付。“不見單支付”是指SSC會計見影像資料即能進行資金支付。“不見單支付”模式容易誤導SSC核算會計低估風險，在月底核算高峰期可能出現批量處理情況，造成問題隱蔽和積壓。

（二）報賬服務質量問題

實施SSC后，企業“人、財、物”中的“財”已經集約管理，但“人”和“物”并未同步集約，市場、采購、網運、人力等均分散在各地市分公司，業務管理要求不一，業務人員素質參差不齊，財務核算集中管理與業務分散管理之間的矛盾成為報賬服務標準化規范化的一大障礙，主要問題如下：

1.對業務發展響應不及時。合作業務、酬金結算、終端補貼等業務模式發展迅速，SSC現有的手工報賬模式難以適應和支撐，原有的報賬平臺系統架構擴展性不足，對隨時變更的業務需求無法滿足。

2.報賬入口過于專業化。原以預算科目為報賬入口的方式傾向于面向預算會計或基層的匯總報賬員，實施SSC后，面向的對象是各地業務部門的報賬人，素質參差不齊，專業化的報賬入口及表單信息業務人員難以理解，經常因不理解報賬入口含義而錯選，造成大量的補退單，極大影響報賬效率。

（三）資金支付安全問題

資金支付風險管控不足。由于核算集中和管理精細化，每月超過25萬筆的資金支付量成為 SSC 巨大的壓力，雖然銀企直聯可以解決量和時效的問題，但卻無法完全控制是否重付或錯付問題，資金支付風險管控能力有待加強，需進一步梳理并固化報賬全流程的關鍵控制點。資金支付安全問題主要包括：

1.共享初期流程設計關注點容易偏向時效的考慮，報賬流程過程中的資金支付風險控制往往被忽視。供應商名稱與收款方不一致；收款方信息與合同不一致；報賬單、憑證、付款單之間的信息不一致等等，這些問題均可能帶來資金重付或錯付的風險，給企業造成財務損失。

2.資金高度集中支付處理，但配套的資金稽核監控體系尚未建立，資金對賬工作無法及時完成，若出現資金錯付問題難以及時發現解決，資金支付“零差錯”成為SSC最大的挑戰。

（四）往來賬款管理問題

GDDX實施SSC后，因集中會計核算帶來的往來賬款清理問題日積月累，亟待解決，具體問題如下：

1.往來賬款管理依據SAP系統的相關功能，沒有形成閉環管理，對于往來款的經濟事項由發生的完結、清賬的全過程未有閉環記錄。

2.公司內部清賬工作管理不到位，未形成上下聯動的清賬機制和從財務到業務前端的往來信息共享，導致存在長期應收款、長期應付款、清賬不及時等情況。

3.分公司財務部門對本單位的往來情況與未清項目了解不夠明晰，財務共享服務中心對于分公司具體業務了解不夠明晰，無法形成從業務到財務的往來管理業務鏈條。

4.公司內部清理清賬工作無系統監控，往來款跟蹤管理不到位。

5.SAP只能通過總賬科目、客戶、供應商、文本進行清賬，不能通過訂單號、采購結果號、發票號等關聯標識進行清賬，清賬效率有待提高。

6.SAP系統中未清往來賬款未將同一經濟業務關聯起來，對于未完結經濟事項產生正負相間賬齡。以上問題主要存在三方面風險：（1）審計風險：往來款項未清項目數據基數過大，長期賬齡未清項目過多，會導致審計單位產生調節財務收支的職業懷疑，認為公司存在逃避納稅和監督檢查的可能性，加大審計抽樣力度。（2）信息風險：由于報賬、清理清賬不及時、責任人交接責任不明晰、歷史遺留問題等原因產生的異常賬齡未清項，缺乏專人跟進，筆數多、時間長，進而成為壞賬、死賬，產生企業內部核算與營運狀況不真實的風險，影響企業數據披露。同時，長期未清產生長賬齡虛擬客商、正負數賬齡等情況，降低財務報表編報效率。（3）財務管理風險：對往來賬款的有效管理，及時催收與清算往來款，控制對應付、暫付款的付款情況，可以獲得對資金使用效率的提升。往來賬款未清項清晰程度不夠，難以對企業采取通過應付類款項融資的財務管理方式。

（五）會計檔案管理問題

傳統的會計檔案管理是一項普通的會計基礎工作，隨著企業精細化管理要求提高，會計核算過程產生的會計檔案紙張數量成倍地增加，實施財務共享后，此現象尤其明顯。

1.財務共享集約運營壓力。SSC 模式下，財務管理體制由原來分散的屬地獨立運營模式向縱向集中一體化模式轉變，由此產生的海量會計檔案給管理上帶來了巨大壓力，同時隨著企業規模不斷擴大和管理日益精細化要求，GDDX每年需要打印的紙質檔案數量超過2000萬張，會產生大量紙張、打印設備、打印耗材、保管場地等成本，同時增加了流程中收集、處理、掃描、傳遞、稽核、整理、檢查、裝訂、保管和后續調閱等人員勞動，對財務共享集約運營形成壓力。

2.內控風險防范和質量管控難度加大。SSC 模式下，會計檔案的生成已經延伸至業務、財務處理前端，在票據檔案流轉過程中存在多環節、多角色的票據處理主體，質量問題和內控風險問題相應增加，需要在整個流程中加大風險防范措施和質量控制管理。

GDDX實施 SSC 后，因集中會計核算帶來的會計檔案集中管理壓力日益突出，經濟事項發生地分散與會計檔案集中管理的矛盾如何解決成為一大挑戰。主要問題有：記賬憑證打印、順號、匹配工作，耗費大量的人力物力；實施ERP后，海量的會計賬簿數據（特別是明細賬）難以按規范要求打印歸檔；實現銀企直聯后，銀行支付明細到員工個人，對外支付頻次也明顯增加，海量的紙質銀行回單無法一一匹配歸檔；核算集中帶來新的迎審模式，會計檔案調閱利用壓力激增；由于會計檔案保管年限長達15年之久，部分甚至要求永久保管，核算集中后，會計檔案保管場地壓力巨大。

（六）共享數據應用問題

實施財務共享服務的動因之一就是希望通過核算的標準化和集中化實現數據的共享，但是共享初期，由于流程梳理、系統建設、人員調整均需要一個過程，數據應用僅停留在整合財務數據本身，跨域的業務數據無法實現有效融合及應用。主要問題有：

1.無法及時解決業務發展數據支撐需要。包括提升精確管理能力的需要；高效快速配置資源的需要；加強人財物集中管理的需要和全網數據支撐管理決策的需要。

2.無法滿足MSS系統間數據共享的需要。包括快速支撐跨系統應用的需要；形成企業標準數據，解決多系統間網狀數據接口的需要；無法填補MSS域企業數據模型的缺失。

3.無法支撐企業數據質量提升的需要。包括監控業財融合后系統運作的狀況與應用水平的需要；防范財務結算風險、提高結算規則合理性的需要；優化資源配置，提升決策支持準確度的需要。

二、建設期問題分析

（一）外部監管影響

1.上市公司對外披露會計信息質量要求。會計信息質量向來是上市公司特別關注的事項，對外披露信息不實，將直接影響企業形象以及長遠持續發展。實施 SSC 后，理論上流程標準化、規范化、電子化，會計信息質量應該是提升的，但在管理模式變革的初期，往往需要一個完善和適應的過程，建設期出現的會計稽核模式、往來賬款管理現象，均存在會計信息質量管控欠缺問題。因此，為夯實企業對外披露的會計信息，必須從會計信息產生的源頭及過程抓起。

2.稅務機關發票監管要求。近年來，制作、兜售、使用假發票的現象雖有所下降但依然存在。《發票管理辦法》規定，禁止非法代開發票；不得介紹他人轉讓發票；對知道或者應當知道是假發票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；不得以其他憑證代替發票使用。因此，發票真偽問題成為SSC票據稽核重點之一。

3.財政部、國家檔案局會計檔案電子化試點要求。GDDX自實施 SSC以來，一直朝會計檔案電子化方向探索和努力。財政部、國家檔案局的試點要求是：以電子形式保存記賬憑證、總賬、明細賬、日記賬和銀行回單，可暫不打印相應的紙質憑證和賬簿。同時，提出至少滿足以下要求：配備適用的會計核算軟件；配備適用的電子檔案管理系統；配備電子會計檔案管理機構或專門人員；配備信息管理機構或專門人員；建立健全電子會計檔案管理制度和電子會計檔案的安全控制措施。

以上試點要求，涉及到系統、流程、人力、機構等多方資源的整合，對財務共享服務模式提出更高挑戰。

（二）企業文化影響

GDDX有著大多數國有企業特有的“以人為本”的溫和企業文化，企業除了實現利潤最大化外，職工的就業問題、就業環境、人文關懷也是一項重要的社會工作，因此，國有企業無法簡單拷貝西方企業嚴格的員工信用考核制度，比如出現一次虛假報賬則直接開除，這在國有企業是行不通的，那么，對個別報賬人重復報賬、虛假報賬等行為，SSC應該如何處理？遠離業務前端的SSC對經濟事項真實性如何管控？這對財務共享報賬服務流程提出新的質量管控要求。

（三）實施動機影響

張瑞君、陳虎、胡耀光、常艷（2008）認為“在對中國企業的研究中，可以看到成本領先戰略往往是中國企業建立共享服務中心的首要目的，而高質量績效更多的是通過管理手段來實現”，這種觀點筆者不認同。多數大型國有企業實施SSC 初衷并非純粹的“成本領先策略”，而是以財務集約運營、風險管控為主要目的，兼顧“成本節約”、“財務轉型”多方因素考慮。

（四）服務關系影響

SSC 建設期引進的服務水平協議（SLA），僅在企業內部建立 SSC 與分支機構之間的服務、支撐關系，未建立內部結算流程，亦非營利性質，依靠服務水平協議難以有效約束服務和被服務雙方，僅是形式上的“弱約束”。SSC 實質上是企業集團強化財務集約管控能力的一種手段，需要從流程控制點系統固化等其他的“硬約束”管控措施。

（五）人員轉型影響

GDDX實施 SSC 后，全省會計核算人員由財務集中前的400多人減少到集中后的200多人，釋放會計人力資源約45%。自此，釋放出來的財務人員分化成三種崗位，一是高端的財務管理決策支撐人員，二是業務部門財務支撐人員，三是分支機構財務部門票據稽核支撐人員。釋放出來的財務人員如何轉型？推向業務部門崗位是否就是成功轉型？許多企業實踐證明，對財務人員轉型認識不足、處理不當，最終反而弱化了財務支撐和管控能力。那么，釋放的財務人員以及SSC會計，未來的職業發展道路如何？財務人員資源如何優化配置？這又是一個新的課題。

個人認為，釋放的財務人員并非去業務部門才叫成功轉型，留在分支機構財務部門也大有作為，財務管理和會計核算職責相對分離后，分支機構更多的精力是專注于預算管理、資金管理、資產管理、財務分析等工作上，研究提升財務管理工作并配合做好SSC相關支撐工作，為業務部門、公司管理層及時提供高質量決策支撐信息，便是成功轉型第一步。再者，SSC是財務人才培養基地，SSC除了標準化操作外，應賦予SSC相應的政策制定參與職責，豐富SSC工作內容，引導其從財務會計向管理會計轉型，并為財務人員做好輪崗、競聘等職業規劃，減少人員流失。因此，基于財務人員轉型影響分析，SSC建設期問題表象映射出未來財務共享服務模式可能的發展方向，即市場化。

（六）成本中心影響

成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。成本中心的特點如下：

1.只考評成本費用，不考評收益；只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產出。

2.只對可控成本承擔責任，不可控成本核算只具有參考意義。

3.對責任成本進行考核和控制，考核時應以責任預算成本為依據。

GDDX財務共享服務中心目前正是以成本中心模式存在，這種模式存在一定的局限性，包括：在成本費用可承受范圍內完成工作任務，不注重投入產出比；績效評價和激勵機制不靈活，持續創新動力不足，對SSC的長遠發展不利。

通過對GDDX在SSC建設期存在的問題分析，公司需要將工作重心進行調整，找出解決問題的具體措施，推動SSC的健康發展以及財務人員的有效轉型，真正探索出適于該類型企業的財務共享服務模式。

【基金項目：2018？年廣州城建職業學院科研項目一般項目——大數據時代財務共享中心的構建研究（立項編號Y201816）】

參考文獻：

[1]陳虎，董皓.財務共享服務.Shared Service of Finance and Accounting 中國財政經濟出版社.

[2]桑利平.通信企業財務會計集中核算研究[J].財會學習，2017（19）.