政府補助新舊會計準則變化探析

付夢思

中海石油化學股份有限公司 北京 100029

本次修訂的意義主要體現在：一是使我國企業會計準則體系和財務報表體系更加完善，并提升會計信息質量，二是使我國現行的企業會計準則與國際準則更加趨同。

1 政府補助新舊會計準則的變化

1.1 新增部分內容

新增有關政府補助的定義范圍，明確政府補助與收入，通過是否無償，判斷企業從政府獲得補助的經濟性質；新增了凈額法，使會計核算更加簡單明了；新增會計科目其他收益內容，需要對其所屬性質進行判斷，是日常活動還是非日常活動，進而對政府補助進行確認。而且新準則還規范了財政貼息的惠及處理方法，假如財政貼息直接補給企業，那么會計處理應將貼息沖減借款費用；如果財政貼息經由銀行再補給企業，那么會計處理時應注意銀行的貸款利率[1]。

1.2 會計處理變化

新修訂的政府補助準則提出兩種處理方法：一是全額確認為收益，即總額法；二是作為成本費用的扣減，即凈額法，趨同國際準則。凈額法更趨向于通過經濟實質對賬務進行處理，可以真實、準確的反映出企業的有效資產，并提高核算的準確性。

此外舊會計準則下，當選擇會計科目時，只是簡單的統計營業外收入，一定程度上并不能顯示企業經濟的真實情況。而新準則處理下，首先判斷其是否與日常活動相關，再決定是計入其他收益還是營業外收入。

1.3 對其他會計準則的適應

如果政府補助與企業日常活動相關，則適用于新準則的收入準則，如果政府補助是政府以投資者的身份對企業進行投資，那么不適用于新準則的所得稅準則。

1.4 補助的特征

補助是指來源于政府的經濟資源，無論是政府直接，還是間接提供的經濟資源都屬于政府補助，而且企業獲得政府補助的后，并不需要向政府提供等價服務和商品。對“無償性”給出進一步定義。

1.5 補助的范圍

去掉了“但不包括政府作為企業所有者投入的資本”描述，明確政府是實際撥付者，其他方代收代付的，也屬于政府補助。

2 政府補助新舊會計準則執行的注意事項

2.1 收入和補助的區別

收入與補助是新會計準則下的主要新增內容，如果政府補助是以投資者身份投入或是政府提供的資金資源與消費者有直接關系的情況下，該資金資源屬于收入。如果政府提供的資金具有“無償性”那么該筆資金將計入政府補助[2]。

2.2“其他收益”科目的應用

如果政府補助與企業日常活動相關，那么會計處理時需要增加其他收益報表項目，例如遞延收益等。

2.3 凈額法和總額法的選擇

允許政府補助按凈額法沖減相關成本；計入損益的具體項目包括沖減對應的成本、計入“其他收益”或“營業外收入”。現階段政府補助有關會計處理仍以總額法為主，凈額法主要用于處理財政貼息。如將貼息直接撥付給企業，則受益企業應將貼息沖減相關借款費用。

2.4“日常活動”界定

日常活動的判定可以從以下兩點入手：該活動在企業正常經營期間時常發生，并具有一定的周期性；存在與該活動有關的成本、銷售額或管理費用等[3]。

2.5 案例分析

某公司2012 年12 月1 日向國家申請120 萬元的財政補貼用于購買精密設備，于12 年12 月20 日收到120 萬元補助，12 月27 日購買精密設備，已知購買精密設備共花費1200 萬元，而且設備正常使用年限為10 年，以直線法提折舊，并在2019 年12 月5 日將本次購買的設備全部出售，售價為200 萬元，如不考慮其他條件的影響：

該案例中補助屬于與資產相關的政府補助

舊會計準則處理方法

（1）12 年12 月20 日收到補助時，借-銀行存款120 萬元；貸-遞延收益120 萬元。

（2）12 年12 月27 日購買該設備時，借-固定資產1200 萬元；貸-銀行存款1200 萬元。

（3）13 年1 月開始，每月提折舊，借-制造費用10 萬元；貸-累計折舊10 萬元；遞延收益下，借=遞延收益1 萬元；貸-營業外收入1 萬元。

（3）19 年12 月5 日出售該儀器時，借-固定資產清理360萬元；銀行存款200 萬元；折舊共840 萬元；營業外支出160 萬元。

貸-固定資產1200 萬元；固定資產清理360 萬元。

新會計準則處理方法（凈額法）

（1）12 年12 月20 日收到補助時，借-銀行存款120 萬元；貸-遞延收益120 萬元。

（2）12 年12 月27 日購買該設備時，會計處理方式與舊準則下大致一樣，但是新增

借-遞延收益120 萬元；貸-固定資產120 萬元；

（3）13 年1 月開始，每月提折舊，借-制造費用1 萬元；貸-累計折舊1 萬元；

（4）19 年12 月5 日出售該儀器時，

借-固定資產清理324 萬元；銀行存款200 萬元；折舊共756 萬元；營業外支出124 萬元。

貸-固定資產1080 萬元；固定資產清理324 萬元。

3 結語

無規矩不成方圓，會計準則是會計圈內的準繩，本次政府補助會計準則的變化主要體現在政府補助的范圍、特征和會計處理方式等幾方面，本文還結合了實際案例詳細對比了新舊會計準則下會計處理方式，通過本次修訂，規范政府補助的會計處理方式，提高會計信息質量，也使之與國際準則更加趨同。