論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視角下高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

■周耀

一、我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深入，高職院校教學(xué)規(guī)模逐年擴(kuò)大，財(cái)政收入不斷增加，資金量日益龐大，給高職院校帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，也帶來(lái)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。鑒于此，我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)則具有一定的必要性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.促進(jìn)高職院校各類資源優(yōu)化配置。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是高職院校內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容之一，一套科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系可以使得各類資源在配置過(guò)程中有章可循，通過(guò)有效的定性或定量指標(biāo)約束實(shí)現(xiàn)資金和資產(chǎn)使用，在有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的同時(shí)，促進(jìn)教學(xué)、科研等活動(dòng)的高效運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)各類資源優(yōu)化配置。

2.促進(jìn)高職院校加強(qiáng)廉政建設(shè)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不僅包括預(yù)算管理、收入管理、支出管理，而且還包括政府采購(gòu)、招投標(biāo)管理以及合同管理等各類業(yè)務(wù)。重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)各類業(yè)務(wù)的規(guī)范化、系統(tǒng)化，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每一個(gè)步驟都有章可循，整個(gè)流程趨于透明。這樣一來(lái)，一些不法分子就難以利用流程和內(nèi)容上的漏洞徇私舞弊、違規(guī)操作，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，加強(qiáng)了廉政建設(shè)。

3.促進(jìn)財(cái)務(wù)人員履行自身職能。

高職院校的財(cái)務(wù)部門(mén)與其他二級(jí)學(xué)院和職能處室屬于同級(jí)機(jī)構(gòu)，都是由黨委和行政的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。但是相對(duì)于其他二級(jí)學(xué)院和職能處室來(lái)說(shuō)，高職院校的財(cái)務(wù)部門(mén)所受到的約束更多，不僅受到領(lǐng)導(dǎo)層的約束，而且還受到《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的約束。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)可以更好地用制度把高職院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制在法律法規(guī)允許和規(guī)范的框架內(nèi)，在促進(jìn)單位財(cái)務(wù)人員向著合法和規(guī)范方向努力的同時(shí)，也促進(jìn)其他各個(gè)同級(jí)機(jī)構(gòu)積極配合此項(xiàng)工作，更好地履行自身職能。

二、現(xiàn)階段我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的關(guān)注度不夠。

現(xiàn)階段我國(guó)大部分高職院校經(jīng)費(fèi)來(lái)源還是以財(cái)政撥款為主。在這種大環(huán)境下，很多高職院校并沒(méi)有積極優(yōu)化自身管理理念，加大對(duì)財(cái)務(wù)管理控制體系的關(guān)注度。一些高職院校的負(fù)責(zé)人不能夠深入了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，缺乏相關(guān)理論知識(shí)作為支撐，難以對(duì)下屬各個(gè)部門(mén)提出相應(yīng)的管理要求。同時(shí)，還有一些高職院校的領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于看重自身的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，錯(cuò)誤地理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)會(huì)在一定程度上削減自身權(quán)力，因此對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在一定的抵觸心理。此外，部分高職院校對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的宣傳力度不夠，財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)難以充分理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性，進(jìn)而難以積極開(kāi)展和配合相關(guān)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作存在一定的滯后性。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系相關(guān)內(nèi)容有待完善。

部分高職院校在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位設(shè)置不完善。部分高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位設(shè)置不完善，由于工作人員數(shù)量和資金投入限制，不僅沒(méi)有全面實(shí)現(xiàn)崗位不相容分離，而且一些崗位權(quán)責(zé)也沒(méi)有明確，出現(xiàn)問(wèn)題難以落實(shí)到個(gè)人，容易出現(xiàn)相互推諉情況，因此有必要對(duì)崗位設(shè)置相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化；第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容沒(méi)有具體到細(xì)節(jié)中去。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要進(jìn)行系統(tǒng)分析，但是一些高職院校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并沒(méi)有設(shè)置一些必要的定性和定量指標(biāo)，進(jìn)而使得分析結(jié)果與實(shí)際情況存在一定的偏差，難以為高職院校發(fā)展決策提供重要依據(jù)。同時(shí)，部分高職院校的預(yù)算管理工作缺乏系統(tǒng)性，不僅預(yù)算編制方式方法滯后，而且預(yù)算管理無(wú)章可循，過(guò)于依賴會(huì)計(jì)判斷，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失。

一些高職院校并沒(méi)有積極構(gòu)建和完善自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督工作仍然是由財(cái)務(wù)部門(mén)自己負(fù)責(zé)。但是實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門(mén)本身就肩負(fù)著內(nèi)部控制的重?fù)?dān)，如果再由財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督工作，此項(xiàng)工作形式性則較強(qiáng)。同時(shí)，一些高職院校在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督工作過(guò)程中缺乏科學(xué)、合理的方式方法，出現(xiàn)問(wèn)題也沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，相關(guān)工作執(zhí)行的質(zhì)量和成效得不到真正落實(shí)，不利于一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。

三、對(duì)于我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1.加大對(duì)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)注度。

高職院校應(yīng)當(dāng)加大對(duì)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)注度，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，高職院校的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極深入了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，深入研究財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范通知》等一系列有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)文件，通過(guò)優(yōu)化自身理論知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)下屬各個(gè)部門(mén)提出有關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求。同時(shí)，一些高職院校的領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)積極促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)之間的溝通交流，不僅可以投入一定資金引入現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，而且還應(yīng)當(dāng)通過(guò)加大宣傳的方式促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)充分理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性，進(jìn)而積極開(kāi)展和配合相關(guān)工作，最終達(dá)到提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成效的目的。

2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系相關(guān)內(nèi)容。

高職院校在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中要能夠?qū)ο嚓P(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位設(shè)置。高職院校應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的選聘和安排相關(guān)事宜，根據(jù)崗位需求情況對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行設(shè)置，全面實(shí)現(xiàn)不相容分離，并明確各個(gè)崗位權(quán)責(zé)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容要能夠具體到細(xì)節(jié)中去。高職院校在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作過(guò)程中要對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置，不僅要設(shè)置一些定性指標(biāo)，而且還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一些定量指標(biāo)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠從事實(shí)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析，提升分析結(jié)果的科學(xué)性、合理性為高職院校發(fā)展決策提供重要依據(jù)。同時(shí)，高職院校還應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化和完善預(yù)算管理工作，提升預(yù)算編制質(zhì)量。同時(shí)，在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中要設(shè)置相應(yīng)的執(zhí)行程序和反饋程序，有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，為資金的妥善使用提供一定保障。

3.優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

高職院校應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建和完善自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)當(dāng)安排專人通過(guò)成立監(jiān)督小組方式負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督相關(guān)事宜，與財(cái)務(wù)部門(mén)相分離。同時(shí)，高職院校在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督工作過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)引入科學(xué)、合理的監(jiān)督方式方法，在開(kāi)展監(jiān)督工作過(guò)程中不僅可以采取數(shù)據(jù)分析方式來(lái)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)工作開(kāi)展過(guò)程中的問(wèn)題，而且還可以采取下實(shí)地方式通過(guò)對(duì)比分析來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)程進(jìn)行督促，并引入相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，切實(shí)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的工作主觀能動(dòng)性，保證相關(guān)工作執(zhí)行的質(zhì)量和成效得到真正落實(shí)，間接促進(jìn)此項(xiàng)工作順利推進(jìn)。