強化預算管理提升業務素質嚴審原始憑證
——論行政事業單位加強財務管理的三個要素

■周銳

行政事業單位存在財務管理問題的原因在于財務人員業務素質不高，專業能力不強，不知道潛在財務風險及如何防患風險，同時單位領導又不知道如何管，管理沒有重點及章法。從“厲行節約反對浪費”這一國家政策層面上來看，行政事業單位只要做好了預算管理、抓好了財務人才建設及不做假賬這三件事，財務管理工作就能達到較為理想的效果，就能經得起各項檢查及各種考驗。

一、強化預算管理，自覺維護預算的嚴肅性和權威性

預算管理是財務管理的龍頭，做好了預算管理工作，財務管理工作就做好了一大半，預算管理工作沒做好，經費收支計劃性不強，財務管理工作就注定要功敗垂成。首先，預算編制是財務人員根據黨委通盤考慮、綜合平衡單位建設任務需要、建設任務緩急程度以及經費供需矛盾的實際情況，對各項經費收支做出的具體計劃，是優化經費配置、強化經費績效、確保每一分錢都用在刀刃上的最有效途徑。預算編制不合理、不科學，經費保障就沒有側重點，經費投入便失去方向，其結果不是造成資金浪費，就是導致資金閑置，從而阻礙單位各項建設任務的圓滿完成及各項事業的順利發展。其次，預算是單位財務內控制度最重要的組成部分，是單位各項經費開支最直接、最可靠的依據。只有納入預算的項目，才能開支經費，無預算、超預算的項目一律不得開支經費，否則就違反了財務內控制度，甚至可以上升到違反《中華人民共和國預算法》的高度，所以具有決策權的領導千萬不要做“臨時動議、現場拍板”的傻事。再次，預算執行是組織經費保障、將財力轉化為保障力的末端環節，是維護財經紀律秩序的關鍵階段。經濟業務人員在實施經濟行為之前，一定要詢問經濟項目是否納入預算，如沒有預算或超出預算，一定要在有經濟來源保證的前提下進行預算調整后，再實施相關經濟行為，否則就會發生預算與執行“兩張皮”的現象，從而降低預算執行率及預算執行效果。當然，在有預算保證的情況，在經費支出過程中，也一定要嚴審細查經濟業務的真實性、合法性及有效性，避免因行為過錯而給單位造成經濟損失。

綜上所述，各單位一定要高度重視預算管理工作，認清預算管理作用，并認真編制預算、嚴格執行預算，自覺維護預算的嚴肅性和權威性，確保每一分經費都能最大限度地轉化成單位事業發展的保障力。

二、提升業務素質，爭先做好財物的守護人和明白人

財務人員要提高素質，就要讀好國家經濟政策、財經法規、財務內控制度、財務專業知識、經濟違法案例這五本書。第一，國家經濟政策是國家在經濟方面的具體意志，國家經濟政策主導著財經法規的方向。讀好國家經濟政策，及時把握國家經濟政策新動態，就能及時跟進財經法規的新步伐，并用新的財經法規指導經濟行為，從而不在經濟方面多走冤枉路。比如，財務管理人員及時讀到了李克強總理2017 年3 月21 日在國務院廉政工作會議上關于“決不能讓大量資金趴在賬上睡大覺，要用好資金增量，盤活資金存量”的講話，就不會用老眼光看待家底經費這一問題，就不再會把多留家底作為一項成績，而會有計劃地將資金結余投入到建設中，將資金結余及時轉化為完成中心工作的保障力，從而有效提高資金使用效率；再如，財務人員及時讀到了2018 年3 月28 日國務院常務會議有關深化增值稅改革的決定，就能跟蹤國家為企業降稅減費進行重大財稅體制改革的進程，就能相繼知道季度銷售額30 萬元以下的企業免征增值稅、年銷售額低于500 萬元的小規模納稅人增值稅率為3%的稅收規定，這樣，財務人員就能及時辨別供應商在稅金取費時是否做假，就不會被供應商欺騙，從而抵制發票稅率與預算或清單稅率不一致的現象出現，即發票套用3%的新稅率而預算或清單套用8%的老稅率。第二，財經法規是理財、管財、用財的法律法規，是財務人員及經濟業務人員履行職責的行為準則，財務人員必須掌握與單位日常經濟活動有關的財經法規。在法理上，對于公權力來說，“法無授權即禁止”，單位的錢可不可以用、要怎樣用、工程服務貨物采購程序要怎樣走，都必須得有法律依據，單位領導及財務管理人員一定要堅持這個“底線”思維，一定要多翻一翻財經法規書籍。只有熟悉這些法規，在集中采購時，我們才會多一個心眼，才會有防患招標代理機構與競標商合作串標及競標商相互間竄通圍標陪標的風險意識，才會有防患供應商以次充好、偷工減料的風險意識，并會思考如何化解這些潛在風險，并自覺抵制投標文件高度相同或投標報價異常一致、分項報價差異極大或呈規律性變化的現象發生，自覺抵制采購商品賬實不一致的現象發生，自覺抵制隱蔽工程偷工減料的現象發生。只有這樣，我們保存的招投標資料及原始憑證就不會成為我們瀆職的罪證，而會成為我們想干事、辦實事、成大事的憑證。第三，財務內控制度是對部分財經法規進行嚴厲性、具體性的細化，是系統或單位堵塞內部財務管理漏洞、確保資金、資產高效運轉的“人防、物防、技防、聯防”的具體措施。內控制度的設計根源在于堵塞財務管理漏洞，清楚了內控制度的來龍去脈，就能理解制度的真實含義。比如，《會計基礎規范》關于原始憑證必須要素齊全的規定，其根源在于不同品牌的同種類商品或同一品牌不同規格的同種類商品往往差價懸殊，目的在于防患少支多報風險。不理解這一規定的人不慎為之，是不懂防患這一風險；理解這一規定的人故意為之，就是實了私利鋌而走險；審核原始憑證的人聽之任之，就是在涉瀆職之險。第四，讀好財務專業知識，可以提高理財、管財、用財的能力，優化專業思維，如在實際工作中加以發揮應用，就能使得財務預測更加精確、財務決策更加科學、財務預算更加合理、財務控制更加有力、財務分析更加到位。第五、經常翻看經濟違法案例，就能領會“魔高一尺，道高一丈”、“再狡猾的狐貍也逃不過獵人的眼睛”、“法網灰灰，疏而不漏”的現實意義，從內心增強違法罪惡感，同時也能看清不法份子的慣用手段和伎倆，從而獲得更多甄別偽裝的經驗。只要從深層次去挖掘、分析經濟違法案例，就會發現表面上看似天衣無縫的經濟違法行為，其實隱藏著明眼人容易查實的證據鏈，都很容易通過實質性測試還原事實真相。因此，各單位對原始憑證真實性、合法性、有效性的審核，一定要把真實性擺在首位，要把真實性審核擺在重中之重，再也不應該有“程序合法就是合法”、“頭過身子就過”的糊涂思想。

總而言之，財務人員要熟讀國家經濟政策，拓寬財務視野，提升適應財務新環境的能力；要研讀各項財經法規，增強職業判斷，提升防患財務風險的能力；要精讀財務內控制度，強化制度約束，提升把控財務運行的能力；要細讀財務專業知識，深化專業思維，提升拓展財務職能的能力；要品讀經濟違法案例，常持法律敬畏，提升拒腐防變倡廉的能力。

三、嚴審原始憑證，全面保證賬務的真實性和合法性

關于賬務問題，管錢用錢的人一定要明白，賬不是會計人員一個人做的，而是管錢用錢的人與會計人員一起做的，會計人員做賬就是在資金運動的最終環節記錄資金運動的狀況。因此，在保證賬務真實性、合法性、有效性的責任劃分方面，管錢用錢的人要擔主要責任、領導責任及直接責任，而會計則擔監督的次要責任。如果管錢用錢的人不提供虛假的原始憑證，會計人員就做不了假賬，財務管理人員對這一點一定要有清醒的認識，不要僥幸認為做假賬就是會計的責任。要確保賬務的真實性、合法性、有效性，就要在原始憑證入賬前，做好原始憑證的真實性、合法性、有效性審核。

其一，原始憑證真實性審核，就是要審查原始憑證記載的經濟業務是否真實，有無弄虛作假的情況，要堅決杜絕少記收入、多記支出、巧立名目、虛報冒領、隨意列支的現象發生。開支的真實性，并不代表原始憑證具有真實性，如將接待費列入伙食費報銷，通過多編菜單充抵接待費的行為，就是弄虛作假、隨意列支的經濟行為。一個單位如果全年不開支一份錢接待費，就會引起審計巡察及監督人員的注意，就會查出伙食費管理問題。在真實性方面，財務人員一定要繃緊“假的東西永遠真不了”的這根弦，因為原始憑證是對經濟業務最為原始的反映，不真實的原始憑證無論怎樣包裝，里面都會有點做假的痕跡，經過仔細篩查，都會露出一些蛛絲馬跡。檢查監督人員通過一張單獨的原始發票可能查不出什么問題，但通過幾張或幾年的發票進行縱向對比分析，或兄弟單位的消耗量進行橫向對比分析，就會看出一些端倪。以采購硒鼓為例，硒鼓的品牌、規格型號與打印機存在適配關系，硒鼓的使用壽命與打印紙張數量存在對應關系，如果單位不根據實際需要進行采購，甚至虛開發票套現，這些實物之間就難于形成匹配對應關系，從中就能發現一些線索。在隱蔽工程方面也是如此，工料、人工、用水用電量及運輸車輛相互之間也存在相應的關系，如果虛增工程量、偷工減料，就容易引起檢查監督人員的警覺。所以，在任何情況下，都不要做假賬，這是財務管理人員不可逾越的邊界線。

其二，原始憑證合法性審核，就是要審查所發生的經濟業務是否符合國家有關規定、有無違反國家制度的現象。尤其是在集中采購方面，一定要力求程序合規合法。單位大宗物資、服務及工程采購普遍存在程序性問題，一是因為采購人太過信任招標代理機構，雖然參與了采購過程，但卻沒有履行監督審查的責任；二是無機構代碼的單位的采購走不了政府采購程序，招標代理機構在失去政府采購中心有效監督的情況下，為了追逐利潤、節省成本，做事肯定會有些不負責任，甚至可能會與投標人竄通。因此，單位領導及采購人員一定要嚴格審核招標文件，剔除不規范內容，并確保采購公告掛上中國政府采購網，從而廣泛引入響應商進行良性競爭。

其三，原始憑證有效性審核，就是要審核經濟業務是否納入單位預算，經費開支是否符合厲行節約、反對浪費的原則，是否能達到了預期績效要求。

總之，財務管理工作無小事，涉錢涉物，一定要小心謹慎，一定要確保賬務的真實性、合法性及有效性。