論會計報表披露增值稅會計信息的必要性與可行性

路萍 王揚

（大連科技學院經濟與管理學院，遼寧 大連 116052）

新會計準則的頒布與實施，標志著我國市場經濟發展正在與國際趨同的會計體系在不斷建立。新增值稅暫行條例的頒布與實施，也標志著我國增值稅從生產型向消費型轉變，這次改革是自兩稅合并以來的一大新突破。增值稅法修訂成為全球化經濟化發展的必然隨著我國稅收管理體系的不斷完善，增值稅會計成本為專門的會計學科，增值稅是對銷售貨物、提供勞務等運營過程中實現增值額納稅的稅種。現階段實施過程中還存在一些不足，如會計處理中部分信息質量要求不符、信息利用價值低的問題，只有及時解決，才可以為經濟發展奠定基礎。隨著市場經濟發展的深入，財稅分離大背景下，稅法、會計重要性凸顯，稅務會計報表體系重構，其經過摸索發展，已形成初步完整的理論，但是實踐中仍然相關信息披露不夠明晰的問題還需要解決。而且與發達國家相比，我國會計體系不夠完善，特別是報表體系上，所以，財稅分離模式下，構建報表體系具有著重要的意義。

一、會計報表體系存在的問題

（一）稅務信息披露不夠完整

資產負債表中列示項目，以會計準則下公允價值計量，負債項目缺乏明細分類，應交稅費以年初、年末時點，對于應交未交的稅額靜態反應，不能反映當年動態納稅情況。現行會計處理資產負債表中待抵扣進項稅額，是應稅抵減項目沖減負債，其實際為資金占用；增值稅不能作為費用計入利潤表,造成信息使用者不能知道增值稅對利潤影響，相關報表沒有反映不得抵扣進項稅額、價外費用、視同銷售情況，對于外部監管財務活動存在不利性。在利潤表中，不能夠詳細反映涉稅資產、應稅勞務等信息。營業稅金及附加反映消費稅、城建稅、營業稅及教育附加總額，缺乏明細反映。

（二）現金流量表無法反映實際的涉稅收支狀況

現金流量表只反映繳納稅款現金支出總計，現金流量表中經營活現金流，收到稅費返還、支付各項稅費項目，只反映當期實際繳納總額，缺乏繳納稅款具體明細項目，并不能夠按照權責發生制反映稅費實際歸屬期間。代收代繳所支出也無法區分，不能反映實際稅負，不能反映涉稅業務對現金流影響。投、融資稅費信息，在其他與投、融資現金中列示，不能詳細反映具體稅目、稅負原因、期限，自身負擔等信息不能詳細反映。視同銷售業務，稅法要求計算銷項稅額、納稅，經營主體單位并沒有實際現金流入，實際是一種現金流出[1]。

（三）納稅申報工作難度較大

財稅分離模式正在逐步地實施，那么納稅人在進行納稅申報時，填制納稅申報表需要對經營中產生的暫時性及永久性差異進行核算，對企業產生的會計利潤及企業的收入進行相應的調整，并且計算出當期的應納稅額。另外，這樣加大了會計信息填報難度，在進行報表申報前，需要調整項目較多，并且相關的計算程序較復雜，填報發生錯誤，會給稅務機關稽查產生難度。

二、會計報表披露增值稅會計信息的必要性

稅會體系中，所得稅、增值稅是兩大主體稅種。當前，增值稅作為第一大稅種，其對會計影響決定了增值稅會計的必要性。

（一）提高會計信息質量

現行增值稅會計通過資產負債表、應交增值稅明細表、增值稅納稅申報表應交稅費反映企業的納稅情況，使得增值稅信息披露缺乏可理解性，增值稅會計核算與理論存在沖突，影響會計信息的質量，違背了信息質量可靠性、可理解性、可比性、重要性的要求，導致增值稅會計核算問題。稅法與企業會計準則規定矛盾時，財務會計讓位于稅法，造成企業的資產、負債、損益確認受到影響，信息使用者無法把握影響，就會影響到信息質量。因此，有必要披露增值稅會計信息，建立財稅分離的增值稅會計模式[2]。

（二）完善稅收征管體制

增值稅征管存在一定的問題，納稅人身份劃分，造成稅負不均、配套設施不完善，征管壓力大等。這些問題促使增值稅會計從財務會計中分離，推進我國對增值稅會計建立，有助于稅務、企業溝通，保證稅款及時、足額上繳。增值稅法規與會計準則存在差異，這種差異導致會計增值額、銷售額與稅法增值額、銷售額口徑不一致。增值稅會計內在原因是會計計算與稅法計算存在差異。建立并披露增值稅會計信息后，配備專門增值稅會計人員，會對生產經營情況及時計算、差異調整、申報納稅，及時履行納稅義務，促進稅制結構完善。同時，披露增值稅會計信息也會使企業發現增值稅薄弱環節、體制不健全之處，建立有效的溝通后，促進稅收體制法制化、規范化。

（三）宏觀環境促進了增值稅會計建立

近年來，全球經濟朝一體化方向發展，各國經濟相互依賴，利益相關者希望全面了解被投資方經營成果，掌握合作伙伴資信水平。這種情況下，披露增值稅會計信息可以使信息使用者，利益相關者對企業納稅情況有足夠的了解。如果依然以傳統會計模式核算、披露信息，忽略報表使用者有用的信息，使信息失去客觀性和可靠性、行業可比性，必然會制約企業、社會經濟的發展。那么披露增值稅會計信息就需要不斷地適應環境發展，促使增值稅會計制度的建立與完善，使企業對外披露增值稅會計信息成為發展的必然[3]。

三、會計報表披露增值稅會計信息的可行性

（一）披露增值稅會計信息的會計三大報表的編制

1、披露增值稅會計信息的會計資產負債表的編制

增值稅應當在應交稅費科目下核算，并且設置明細科目。財務報表列示如下：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、增值稅留抵稅額科目，借方余額在資產負債表中其他流動資產、其他非流動資產列示；

待轉銷項稅額科目貸方余額在資產負債表中其他流動負債、其他非流動負債列示；未交增值稅、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅貸方余額應交稅費列示資產負債表應交稅費項目中。

2、披露增值稅會計信息的會計利潤表的編制

在利潤表中稅金及附加項目以增值稅為稅基，增值稅作為費用影響利潤，進行增值稅信息披露時，報表附注中也應對增值稅信息進行披露。如當期可以抵扣進項稅固定資產，由于稅、會計差異確認不同，不能進行抵扣的進項稅信息。當前，增值稅會計模式下符合會計確認原則，企業的增值稅應該作為費用進入利潤表，由于收入、成本配比包含增值稅額，盡管增值稅沒有出現在利潤表中，但是經營過程中企業支付了增值稅，其間接通過影響其他項目影響利潤表。

3、披露增值稅會計信息的會計現金流量表的編制

增值稅會計現金流量表編制，涉稅現金的運動應注意結合稅種、經濟事項情況，而不是以稅金總額為編制基礎。因此，企業編制增值現金流量表時，應當在原有的現金流量表基礎上增加相關的明細項。如：稅收活動現金流入下--收到稅收返還項目中，增設收到增值稅銷項稅額項目；稅收活動現金流出--應納稅款總額，設支付增值稅進項稅額項目；稅收活動產生現金流量凈額下，設代墊增值稅額項目。

（二）披露增值稅會計信息的會計報表的電算化實現設想

目前，企業申報納稅采取網上申報方式，會計報表體系應先從申報納稅網站上申報表入手，設計符合稅會計獨立性要求的報表體系。建議增設稅務會計填制的涉稅事項表，為其填列做好數據準備，這樣可以起到降低難度、明晰會計信息的作用。電算化軟件研發上，應設置專門模塊，在財務會計核算時，遇到涉稅事項時，自動彈出信息填制表格，附有涉稅稅法規定提示，相關人員在表格中填制計稅基礎、收入類型等信息，提前做好了信息填制工作，在電算化軟件中設置報表模版、準備表，自動計算報表的同時，生成納稅申報表。

會計目標是提供客觀、真實地信息給信息使用者，反映出管理層受托責任的履行情況，稅法的目標是規范稅收，調節經濟運行，保證國家財政收入。我國現行增值稅會計核算模式偏重于滿足納稅目的，會計理論發展受國家稅制限制，使會計理論建設難以獨立完成，增值稅會計理論研究不能獨立開展，難以在實踐中應用，抑制其發展。

近年來，全球經濟正在向國際化方向發展，市場全球化趨勢明顯，各國間互補增強。財稅分離發展驅使下，會計報表體系也應更具獨立性，反映稅負更明細、更清晰，那么規范增值稅會計的核算，積極經濟建設，實施增值稅稅務制度，促進我國經濟建設發展。然而增值稅發展的時間較短，技術、經驗還存在不足，增值稅會計處理問題應該引起關注，以更好地方便納稅人繳稅、稅收管理工作，推動我國經濟長期發展。