汽車制造企業應收賬款的風險管理對策

廖慧

（上汽依維柯紅巖商用車有限公司，重慶 401122）

一、引言

目前，我國汽車行業激烈競爭，企業為了提高市場占用率確保在市場上的地位，除了依靠產品質量、價格、服務、技術等優勢以外，賒銷模式也是重要的競爭手段，賒銷不僅可以增加企業市場占用率和競爭力，還可以消耗企業庫存，但賒銷會帶來應收賬款增加，從而增加企業資金占用，并且還有可能形成壞賬呆賬。應收賬款作為企業資產的重要組成部分，對企業發展又具有非常重要的作用，所以汽車制造企業需要加強應收賬款風險管理，讓汽車制造企業盡可能減少應收賬款的損失，以確保企業持續發展。

二、汽車制造企業應收賬款管理的重要性

應收賬款，指企業因對外銷售產品、材料、提供勞務等應向購貨或接受勞務單位收取的款項，它是因企業賒銷而產生的短期債權。應收賬款是市場經濟下企業競爭的必然產物。為了擴大銷售、提升市場份額、降低庫存，企業通常會考慮采用信用銷售方式來促進銷售額的增加，維護跟客戶的合作關系，提高自身行業競爭力。目前國內的汽車市場上，信用賒銷已經成為各企業擴大市場份額，增加銷售量的最主要方式，越來越多的汽車企業在感受到信用銷售帶來的好處和益處后，會更多地依賴賒銷這種方式。賒銷，實質上是向客戶提供了兩項交易：向顧客銷售產品，以及為客戶提供一個短期的無息信用貸款，其本質上具有明顯的促銷作用。一方面，它擴大了企業產品銷售量并增加了銷售收入；另一方面，也形成了大量的應收賬款，占用了企業的流動資金，增加了經營風險。因此，汽車制造企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事前、事中和事后控制，以保證企業應收賬款的合理與安全。

三、汽車制造企業應收賬款面臨的主要風險

（一）內控制度不健全，審批制度不完善

目前很多企業沒有建立完善的賒銷審批權限制度，未建立相關管理機制。

當銷售部門產生訂單與客戶簽訂購銷合同時，絕大多數客戶會提出先貨后款，要求企業給予其一定的資金回籠期限，銷售人員關注銷售業績自然全力促成交易完成，可能會將此筆業務的個人判斷向銷售負責人甚至企業管理層匯報，最后往往根據個別領導的判斷而將商品賒銷給客戶形成應收賬款。

（二）未建立客戶信用評級標準

目前大多數企業未設立專門的應收賬款風險管控部門，而是將應收賬款的過程管控交給財務部門來管理，財務部門只是根據賬齡計提壞賬管理等賬務處理，對應收賬款形成的事前事中事后沒有全程參加管理。

沒有專業的風險管理團隊就無法建立切實可行的信用評級標準，就不具備對客戶信用評估的能力，當面臨一筆賒銷業務時無法判斷合適的賒銷多少和賒銷期限，企業對業務的掌控能力較低，往往因為片面追求業績而讓企業面臨應收風險。

（三）增加企業資金占用，降低資金使用效率

如果企業大量的資金被應收賬款所擠壓，公司正常的生產經營所需的現金流勢必將出現較大的短缺。應收賬款的增加，等于實際的現金收入減少，為維持正常的生產經營企業不得不新增融資，從而增加了公司的財務成本。如某汽車制造企業月均賒銷收入5.7億元，平均賒銷期限為67天，按平均資金成本4.35%計算，全年應收賬款占用資金成本高達5538萬元，該成本如此高企直接影響企業盈利能力。

我國企業會計的記賬基礎是權責發生制，發生的當期銷售行為全部記入當期收入。盡管應收賬款業務沒有資金真實流入，但會造成企業稅費（增值稅、所得稅）增加從而加重企業負擔。所以，應收賬款只增加了賬面收入，而不是實實在在的現金流，反而虛增了賬面的收益，在一定期間內片面的夸大了公司的經營業績，可能會誤導公司制定更為準確的企業發展目標。

（四）可能形成壞賬，企業存在潛虧風險

由于大量應收賬款的存在，壞賬產生的可能性必然隨之增加，如不能對應收賬款進行合理、有效的控制，企業實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備金，導致企業比預計虧損更嚴重的情況發生。

四、汽車制造企業應收賬款風險的防范措施

（一）完善企業內控制度，建立賒銷審批機制

1、建立賒銷權限管理機制

面對激烈的市場競爭，公司為擴大市場占有率，激進地采用各類促銷方式，可能會導致因過分追求市場占有率而忽視了應收賬款的潛在風險。

建議公司建立和完善賒銷權限管理機制和審批機制，對賒銷的權限進行更為嚴格的審批。建立相關的賒銷審批制度、限額，實施分層級審批和管理。嚴格按照管理規定，權限大小及客戶的信用等級對賒銷進行審批。減少賒銷，特別是大額賒銷的出現，從源頭上減少應收賬款，杜絕壞賬的可能性。

2、完善企業內部獎懲機制

企業對銷售部門的考核指標著重強調銷售業績及市場占有率，往往忽略或忽視了銷售資金回收的問題。銷售人員往往為了追求個人業績，通過大量的賒銷方式完成銷售任務，從而導致應收賬款急增。

企業應對銷售部門建立合理的績效考核體系，在強調銷售業績的同時，也將應收賬款的回收一并納入個人的績效考核。同時，考核對象不僅僅針對銷售員本人，銷售部門的領導也需對考核指標負責，從而明確劃分責任范圍，獎罰分明，并對應收賬款實行終身追責制。

（二）建立客戶信用評級制度

1、建立客戶信用等級

獲取信用等級的方法一是采用傳統信用分析法，二是采用評分法，依據客戶的具體情況及市場等因素綜合進行分析。三是從銀行或其他金融機構、稅務等合法得到客戶信用度。

企業應從多個維度了解和評估客戶的信用情況：（1）財務狀況：注冊資金，固定資產，財務報表里的關鍵指標；（2）信用情況：征信報告，涉訴情況，歷史還款及履約情況等；（3）運營情況：年度目標完成情況，銷售網絡管理情況，庫存情況，客源管理情況，屬地資源情況等。

該信用等級應定期地進行更新維護，有突發事件出現應立即進行數據的更新，確保客戶信用等級真實可靠。

2、設置相應的信用條件

企業應對不同的客戶設立不同的信用期限和現金折扣等信用條件。通過其在與企業的交易中的經營業績、自有資金多少、資金的回收情況，設立相應的信用條件作為賒銷的參考條件，必要時增加經銷商主要負責人或最大股東的個人擔保和資產擔保。

（三）加強過程管控，提高資金使用效率

1、建立科學有效的庫存車輛管理機制

對已經形成應收賬款的車輛實行經銷商庫存管理，企業根據互聯網大數據（掃描出庫交付、GPS行駛軌跡等）實時監控應收賬款項下車輛的動態，監控經銷商實銷和辦理終端融資情況，以判斷該批車輛應收賬款回籠時點，防止資金挪用，形成業務鏈條資金閉環。

2、增加融資渠道加快資金回籠

目前市場的競爭已不單單是產品價格性能的競爭，還應包含企業所提供的金融產品的競爭。與金融機構合作增加庫存融資、終端融資渠道，在金融機構提供資金的情況下加快終端和經銷商的應收賬款回籠。

（四）應收賬款動態管理，避免壞賬產生

1、加強應收賬款的日常管理，建立賬齡分析報表，研究應收賬款的賬齡結構

以某汽車制造企業為例，平均賒銷期限67天，超期半年未收回的應收賬款回收率為68.4%，超期一年未收回的應收賬款回收率為23.1%，超期兩年未收回的應收賬款回收率僅為8.3%。由此可見應收賬款賬齡越短，收回的可能性越大，發生壞賬的可能性相對越小，反之，應收賬款賬齡越長，收回的難度更大，發生壞賬的可能性也越大。因此，對短期的應收賬款應加速回收，對中長期的應收賬款應有專人負責進行催收，做好催收記錄，往來賬款核對，保證應收賬款回收的連續性的法律上的時效性，隨時根據實際情況變更回收方案，確保所有應收賬款全部收入。

2、確定合理的催收程序和方法

合理的回收程序和方法也是成功收回賬款的有效手段。企業應建立應收賬款催收制度，每周跟蹤并匯報進展，并通過分析結果調整授信方案。在款項到期前一周應通過郵件、電話、上門等方式落實具體還款時間，同時銷售人員應了解經銷商財務狀況，如到期仍未按約定還款，應及時控制其相應資產，以減少應收賬款到期無法回籠的損失。必要時采取法律手段維護企業合法權益，同時將其列入公司應收賬款壞賬進行處理。

五、結語

應收賬款管理對汽車制造企業具有重要意義，對實現企業的持續發展和總體目標提供了強有力的保證。將該管理方法運用到實際工作者中，適應復雜多變的內外部環境，不斷增強企業的競爭力，在實踐中采用多種方式對其有效性進行檢驗，根據變化情況和存在的缺陷及時加以改進。企業通過事前預測與計劃、事中跟蹤與控制、事后分析與考核等環節，實現庫存不斷優化，從而加快企業資金流轉速度，實現資金的良性循環，為企業長期穩定發展奠定堅實的基礎。