淺談作業(yè)成本法

李涵琪

湘潭大學商學院 湖南湘潭 411105

1 作業(yè)成本法的概述

1.1 作業(yè)成本法的本質(zhì)

作業(yè)成本法本質(zhì)在于明確如何進行作業(yè)的分配，并讓管理者更多的關(guān)注到成本產(chǎn)生的原因，而不是成本的結(jié)果；通過這一方式，可以更好的進行作業(yè)成本的計算，以及實現(xiàn)對其的有效掌控，更好的突破傳統(tǒng)成本核算當中的限制和不足，推動一些間接的不可控制的因素變成可控因素。

1.2 作業(yè)成本法的相關(guān)概念

1.2 .1作業(yè)

在對作業(yè)成本法進行理論研究時，要首要考慮作業(yè)的定義，在作業(yè)成本計算時，我們要從作業(yè)的過程、作業(yè)的價值等方面進行分析、計算，因此它是作業(yè)成本計算的核心工作。在企業(yè)生產(chǎn)中，作業(yè)指為了完成一定的產(chǎn)品量而將人力、物力、技術(shù)和各種資源整合在一起形成的統(tǒng)一體。從廣泛意義來說，作業(yè)以人的勞動為主體，以生產(chǎn)資料的消耗為前提，在規(guī)定的范圍內(nèi)進行的活動。

1.2 .2作業(yè)鏈

作業(yè)成本法認為，當企業(yè)管理逐步深入到作業(yè)過程中時，作業(yè)流程就會更具規(guī)范化，能夠在特定范圍內(nèi)滿足顧客、消費者需求的同時，提高作業(yè)效率，從而形成有現(xiàn)代化管理體制、由此及彼的作業(yè)鏈。

1.2 .3價值鏈

每一項作業(yè)的完成需要依賴于大量人力、物力等各種資源的消耗，要想彌補在作業(yè)上對資源的消耗，實現(xiàn)利益的產(chǎn)出。就要在下一個環(huán)節(jié)充分利用上一環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的產(chǎn)品價值。資源損耗和價值利用之間并不存在對等關(guān)系，而是一個逐步轉(zhuǎn)移的過程，最終供銷于顧客的產(chǎn)品累積了多個環(huán)節(jié)產(chǎn)出的價值，它也是企業(yè)中代表總產(chǎn)出而提供給顧客的價值。從這個意義上看，作業(yè)鏈并不只是一個資源消耗、資源運作的過程，作業(yè)的本質(zhì)在于創(chuàng)造顧客所需求的價值，因此，作業(yè)鏈在一定程度上也代表著價值鏈。當作業(yè)進程逐步推移時，作業(yè)的價值也在不同環(huán)節(jié)之間傳遞，等到累積與生產(chǎn)終端產(chǎn)品的價值，才是符合顧客需求的，最后轉(zhuǎn)移的價值就是產(chǎn)品的成本[1]。

1.2 .4成本動因

成本動因即能夠產(chǎn)生成本的某些領(lǐng)域或活動范圍，它可以由一項任務(wù)、一件物品、一項作業(yè)內(nèi)容構(gòu)成，一般在企業(yè)生產(chǎn)過程中，成本動因是多種多樣的。只要有需要產(chǎn)生成本的目的存在，成本才有可能在作業(yè)中表現(xiàn)出來。成本在作業(yè)鏈中的分布與配置十分重要，它直接關(guān)系到產(chǎn)品產(chǎn)出的價值是否滿足于企業(yè)的進一步生產(chǎn)經(jīng)營。在了解成本配置的方式之前，我們需要知道成本行為，掌握生產(chǎn)中出現(xiàn)頻率較高成本動因。除此之外，我們要對成本動因進行分類的話，可以依據(jù)它在資源流動中所處的位置，分為作業(yè)動因和資源動因。

1.2 .5成本庫

成本庫，是對成本動因的分類控制，將同一類成本動因歸集到一個集合中，能夠改善成本計算工作的質(zhì)量，在成本計算時，不再以單一的費用指標作為成本動因分配的標準，促進成本信息的整理更為確切和可靠。

2 作業(yè)成本法的核算程序

2.1 確定作業(yè)

先繪制一張流程圖，反映企業(yè)從材料采購到產(chǎn)成品檢驗入庫全過程的每一項作業(yè)活動。然后，觀察流程圖上的每項作業(yè)內(nèi)容，判斷其屬于增值性作業(yè)還是非增值性作業(yè)，最后，在保持產(chǎn)品最終質(zhì)量優(yōu)良的情況下，盡量減少或消除工序流程圖中非增值性作業(yè)，確認產(chǎn)品生產(chǎn)的各項作業(yè)。

2.2 確認成本中心，歸集資源的費用到同質(zhì)成本庫

盡管在確認作業(yè)中，排除了非產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)，保留了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)。因為產(chǎn)品的生產(chǎn)往往包含多種工序，作業(yè)鏈也會比較復(fù)雜，如果在作業(yè)鏈的每個環(huán)節(jié)都配置成本中心，也需要花費更大的成本在核算工作上，為了解決實際操作中的難題，一般以涉及金額較大的作業(yè)確定為一個獨立的作業(yè)中心；對于金額較小的作業(yè)將若干個有關(guān)聯(lián)的作業(yè)合并為一個作業(yè)中心。作業(yè)成本法將作業(yè)中心作為同質(zhì)成本庫，歸集各作業(yè)中信所發(fā)生的資源耗用量，以確定各個作業(yè)中心最終的資源耗用量[2]。

2.3 選擇成本動因，計算各成本庫分配率

成本動因的選擇與分配，對于保持作業(yè)成本計算的準確性和可靠性具有重要的影響，在作業(yè)成本計算時，一般先要確定成本動因，其次考慮成本計算過程與成本動因之間的相關(guān)度，對有相關(guān)性的成本動因進行采集，再分析成本動因的行為導(dǎo)向等因素。

2.4 根據(jù)成本庫分配率把各成本庫中歸集的制造費用分配給各產(chǎn)品

對于歸集直接材料、直接人工等各作業(yè)中心的成本庫，產(chǎn)品完工時，可以將其歸集的資源耗用量按其成本動因直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本；對于歸集制造費用的和作業(yè)中心的成本庫，期末可以將其歸集的資源耗用量按其成本動因及對應(yīng)的某作業(yè)中心成本庫分配率計算轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品成本[3]。

2.5 計算產(chǎn)品總成本和單位成本

依據(jù)成本動因把成本庫中的成本分配給各產(chǎn)品之后，分別計算出各產(chǎn)品的總成本和單位成本。