新三板企業關聯方交易舞弊及審計策略

楊典師

（臨沂東方購物廣場集團有限公司，山東 臨沂 276000）

近年來，隨著我國掛牌企業數量不斷地增加，我國的審計業務的數量也與之與日俱長。一些中小型企業的管理模式較為寬松，使得企業自身面臨著難以生存的窘境，所以他們選擇了新三板企業的掛牌，并且很多中小型企業也正是因為如此才得到了進步地發展，如此一來不僅會增加會計師事務所的審計工作量，還會為其帶來一定的審計風險，而審計風險則重點突出在新三板企業關聯方交易一方面。伴隨著我國針對掛牌公司制定的新三板企業分層管理制度的推行，在創新方面對企業的相關數據作出了較為嚴格的要求，如企業的盈利要到達的標準、企業的市值要滿足社會進步發展的需求，這也當前新三板企業會選擇關聯方進行交易舞弊另一個重要的原因。對此，會計師事務所應該把審計的重點放在新三板企業和關聯方之上，在先有的審計策略上不斷地完善審計方式，更好針對新三板企業和關聯方之間的交易做出審計。

一、新三板企業關聯方交易舞弊的方式

（一）編造虛假的財務報告

新推行的“新三板企業分層管理方案”中明確規定企業的盈利、市值等相關因素需要達到規定的標準，而每一個企業的發展情況是不同，一些有市場前景的新三板企業能夠達到新推行制度的要求，而對于一些剛剛步入正軌的新三板企業，他們則沒有能力完成目標，因此他們就會選擇利用和關聯方之間的關系來進行交易的舞弊，具體體現為財務報告的造假，以此來提高企業自身的盈利、市值等數據。如大部分的新三板企業進行交易舞弊的方式都和關聯方進行購銷業務，即通過產品售價的抬高，在后期在對這部分的產品進行回收，如此一來新三板企業的財務報表上就會出現較高的數據，顯示出企業良好的發展。除此之外，新三板公司在編造虛假的財務報告上還會選擇隱藏一些對自身企業發展不利的信息，而展現在外的財務報表則是完美的，沒有缺陷的，人們也會覺得這家企業的發展是良性的，是具有潛力的。

（二）關聯方侵占資產

關聯方侵占資產是新三板企業另一個利用管理方進行舞弊交易的重要方式，調查發展，出現這種現象是有原因的，這可以追溯到企業的發展歷史。新三板企業大多是一些發展不良的中小型企業，在其考慮到掛牌之前，其公司內部的股東就會經常借用企業的流動資金，因為是股東的原因，他們那這種做法也不會受到企業的制止。而當這些企業掛牌成為新三板企業之中，一部分企業的股東還是沒有改變傳統的思想觀念，在公事上和私事上沒有處理好兩者之間的關系，繼續借用公司的資金，而其他投資者或者股東的權益也會因此而受到影響。雖然說，在“新三板企業分層管理制度”中已經明確地規定了股東的這種行為是不允許的，但是仍然有一些企業中會存在這一類問題。股東通過占用公司的資金，并且串通關聯方進行貸款行為，從而隱藏自身企業資金被占用的行為。

二、會計事務所完善審計策略的方式

（一）完善應對新三板公司舞弊行為的方式

既然新三板企業結合關聯的舞弊交易行為已經是一種常見的現象了，那么會計師事務所就應該加強對新三板企業和關聯方知交易的監督和評估，并且在原有的審計策略上完善審計的方式，從而使會計師事務所能夠獲得更多的審計證據。當會計師事務所在審計的過程中，發現了某一新三板企業可能存在交易舞弊的行為，但是其舞弊交易的方式卻不是管理層中所提到的，審計人員不能因此放棄對其的審計，需要告知其他的審計人員該公司的情況，并且通過收集審計證據來證明自己的猜測。通過對新識別的關聯方關系或交易進行金額及性質的分析，以及對企業內外部相關人員的訪談和咨詢，會計師事務所能夠進一步證實該企業是否存在利用關聯方進行舞弊交易的行為。當審計人員識別出該公司的交易嚴重與其發展不符時，審計人員應該及時地對該公司的交易合同進行檢查，檢查其交易金額的屬實性以及交易方式的合理性，避免因審計錯誤而帶來的審計風險。

（二）認真履行報告階段的復核工作

值得注意的是，審計工作是一門嚴謹的工作，這項工作是決不允許出現差錯的，往往因為審計人員一點的差錯，就會對審計的結果和被審計公司帶來重大的影響。因此，審計人員在完成審計報告后不能直接就交給相關部門，還需要認真對審計報告進行至少一次的復核工作。對一家公司審計工作的開展并不是依靠一個審計人員的，往往是一個團體，我們將其稱作為審計合伙人。當審計合伙人的負責人會比其他審計人員更加了解審計的項目，所以對審計報告的復核工作也需要經由其檢查一遍。當審計項目負責任過目了審計報告，認可報告的準確性時，才可以將報告交由相關的審計部門。

（三）加強審計人員的審計自信

在對新三板掛牌企業開展審計工作時，審計項目組的每一個成員需要充分相信自己的懷疑和直覺，保持一定的自信感。雖然有的新三板企業表面的交易方式是正當的，但是其交易數據卻明顯與其自身的發展不符合。對此，審計項目組就應該對其持有一種懷疑的態度，加強對其的審計工作。如對該企業的承接的各種業務進行判斷，判斷甲乙雙方的關系，以及其是否存在舞弊交易的行為，如此一來也能降低出現審計錯誤和審計風險的概率。

結論

總的來說，交易舞弊的行為是在新三板掛牌企業和關聯方之間常見的一種行為，這也是企業為了自身發展所采取的不正當的舉措。審計項目人員應該加強完善對其的審計方式，從而避免因為審計錯誤而帶來的審計風險。