淺議審計方法在村干部經濟責任審計中的應用

摘要：當前，計算機信息技術飛速發展，“互聯網+”以及“大智移云物聯”給世界經濟增長和審計方法的創新應用帶來了新的契機，因此，如何有效利用“大智移云”服務于我國經濟責任審計工作，構建“互聯網+經濟責任審計”的新模式，創新村干部經濟責任審計新方法，成為亟待解決的新問題。

關鍵詞：審計方法 村干部 經濟責任審計

村干部經濟責任審計是中國特殊國情下的產物，因此帶有明顯的中國特色，其主要目的是通過制定審計計劃、實施審計程序最后得出恰當的審計結論，從而對村干部在其任職期間的履責情況進行正確評價，并形成有效的審計成果在其他行業加以運用。隨著黨的十九大提出的建設社會主義新農村的號召，在農村基層領導干部經濟責任審計的實踐中，更應該立足實踐，講究方式方法，不斷開拓創新，以探索適應中國新農村的村干部經濟責任審計新模式。

一、開展村干部經濟責任審計的必要性

（一）能夠為考核選拔村干部提供依據

村干部經濟責任審計主要是針對自然村的村干部在任職期間的經濟責任履行情況開展的，主要是評價其所在單位的財務收支是否符合真實、合法、效益，因此，公正客觀的審計結果實際是對村干部的業績評價，能夠真實反映村干部的履職情況，從而為考核和選拔村干部提供可靠的參考標準。

（二）能夠為廉潔從政防治腐敗奠定基礎

村干部是深入農村第一線的最基層的管理人員，代表國家行使管理職權，村干部履責與否以及履責的程度直接關系到國家政策的落地實施情況，因此，村干部需要接受上級管理部門的監督檢查，將村干部的權力關進制度的籠子里。開展經濟責任審計可以督促村干部廉潔自律，為防治腐敗奠定基礎，一旦發現村干部有違法亂紀的現象即可早發現早預防。

（三）能夠為規范村級財務管理提供監督

開展審計工作并不是最終目的，督促村級財務管理規范進行才是最根本的目的，通過審計，我們發現村級財務管理中存在大量的違規行為，比如：簽訂的合同不夠規范、多種會計憑證核對不一致、白條抵庫、虛構業務交易、村級三資侵占嚴重等現象，因此，開展村干部經濟責任審計能夠為村級財務管理提供監督，減少村級財務管理不合規的現象。

（四）能夠為促進國民經濟發展提供動力

農村、農民和農業問題是關系國計民生的根本性問題，因此，必須把解決好“三農”問題作為全黨工作的重中之重，為此，國家和政府投入了大量的財政資金以保障“三農”的良好發展，但財政資金有沒有作用于“三農”，發揮的效度如何只有通過審計才能得以檢驗，因此，開展村干部經濟責任審計能夠促進國民經濟的發展。

二、開展村干部經濟責任審計的內容

鑒于村干部在村級財務管理中肩負多項責任，因此，村干部經濟責任審計的內容復雜繁瑣，主要可以歸結為以下幾點：國家經濟法律法規的實際履行情況，各級政府的政策、規定、方針的實際貫徹執行情況;經濟責任目標的完成和教育、醫療以及社保等村級社會事業發展情況;上級單位撥付或社會捐贈的資金及物資的管理使用情況;集體資產和資源的管理和使用情況、土地承包情況、環境保護情況以及幫扶脫貧等情況;村級財務收支以及相關經濟活動的真實性、合法性以及效益性情況;村級自辦企業及其他集體經濟組織的管理運營情況;村級債權債務的存在與管理情況;村干部廉潔自律情況;工程建設項目的招標投標、日常管理以及完工驗收情況。

三、實施村干部經濟責任審計的方法

在審計方式方法上，應該堅持以下“五項原則”：合法性原則、重要性原則、效益性原則、集約性原則以及適度性原則。村干部經濟責任審計的方法與內容并不是一一對應的，雖然審計內容繁雜多樣，但具體的審計方法卻具有相對穩定性，在實際運用中，可以根據審計內容的不同選擇適用的審計方法，此外，隨著審計技術的日益發展，審計方法也不斷豐富，大體來說，可以分為以下幾種：

（一）查閱法

查閱法是村干部經濟責任審計中最基本也是應用最廣泛的審計方法，實際執行也最簡便，即審計人員通過檢查被審計自然村的紙質版、電子版或其他介質的會計資料，并與實際發生的經濟業務進行核對，以判斷經濟業務的真實、合法和可靠性。

例如：針對被審計自然村承包的建筑工程項目，審計人員可以通過查閱該建筑項目的承包合同、收款憑證、銀行對賬單等會計資料來證明建筑工程項目的真實性。此外，針對村級財務支出項目，審計人員也可以同查閱相關的付款憑證、銀行對賬單、對方賬戶明細來進行驗證。一般使用查閱法進行審計都可以得出較為可靠的審計結論。

（二）盤點法

盤點法主要是審計人員通過盤查核點被審計自然村的實物資產來判斷賬面與實際是否相符，該種審計方法主要針對實物資產，比如：庫存現金、原材料、有價證券以及固定資產等，主要目的是核對實物資產的賬面和實際是否相符以及實物資產的真實歸屬。需要注意的是審計人員采用此種審計方法時，需要被審計自然村的相關人員陪同，審計結論才更有說服力。

在審計的過程中，可以通過查找村委會的銀行賬戶與銀行對賬單對現金進行盤點，通過資產資源管理臺賬、有關制度以及會議紀要，對資產和資源進行盤點。

（三）觀察法

觀察法是指審計人員通過親自觀察被審計自然村的村干部采取的行為得出一定的結論。一般來說，雖然觀察法簡單易行，但具有一定的局限性，這是因為審計人員運用觀察法得出的結論一般只限于觀察的時點，而對于其他時點是否具有一致的結論不具有參考性，

例如，如果被審計自然村有自己的村辦企業，審計人員為了了解村辦企業接受訂單的業務審批流程，就可以采取此種審計方法了解內部控制，通過觀察一項訂單的流轉過程得出該村辦企業有無遵守內部控制的結論。

（四）詢問法

詢問法又稱訪談法，是指審計人員通過梳理被審計自然村的情況，找出需要詢問的內容以及對象，通過與詢問對象聊天的形式核實被審計自然村的情況，找出不一致或者有問題的地方以進一步確認。詢問法簡單易行，但由于只是口頭談話，因此取得證據的證明力較差，使用時需要其他審計方法的輔助和驗證。在使用詢問法時為了取得較好的審計效果，審計人員應該注意方式方法，確認較為恰當的詢問對象，以增強審計證據的可靠性。

例如：在村干部經濟責任審計中，審計人員要想了解被審計自然村的資金來源情況，除了查閱相關的紙質資料，還可以通過詢問村干部或者知情人士是否存在來自上級的資金撥付、是否存在社會捐贈的資金以及是否存在村辦企業等情況。

（五）函證法

函證法是指審計人員為了核實被審計自然村一些情況的真實性與可靠性，直接從除被審計自然村以外的第三方獲取資料進行審計的方法。函證法的的證明力比較強，主要用于證實被審計單位債權債務的真實性，包括積極式的詢證和消極式的詢證兩種。

例如：如果在被審計自然村的賬面上存在與其他機構或企業發生的交易事項，則審計人員要想確定該交易是否真實發生以及發生的確切金額，除了可以采用查閱法檢查相關的資料之外，還可以采用函證法直接向對方單位進行函證，將從對方單位獲取的資料與從被審計自然村獲取的資料進行核對驗證，如果不一致，則需要就此事項進行深入審計。

（六）核對法

核對法是指審計人員對村級賬簿的記錄或文件中的數據計算的準確性進行對照和復核，以此分析所存在差異的行為。核對法可以通過手工方式或電子方式進行，包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對等。

例如：如果被審計自然村聲稱其村辦企業有向其他企業銷售產品的交易，則審計人員可以通過核對該項交易的出庫單、銷售明細賬、發貨記錄以及銷售發票等資料，確定該項交易的發生時間、發出商品的數量、金額以及產品名稱是否一致，同時核對各項會計資料的責任人簽字和蓋章是否恰當完整。

（七）制度測試方法

審計人員在開展村干部經濟責任審計時，除了關注被審計自然村的各類交易和事項的金額之外，還應該重視宏觀的內部控制，內部控制的有效程度與被審計自然村的各類事項都息息相關，而制度測試方法就是專門針對內部控制進行審計的方法，可以分為真實性審計以及內部控制評價兩種。

例如：一般來說，村鎮針對發生的重大事項都會經過“一報四議兩公開”制度，所以針對被審計自然村發生的重要經濟業務，審計人員可以通過查閱村級內部控制是否遵守相關的制度要求，是否嚴格按照程序運作，是否采用公開競價、招投標方式進行。

（八）分析法

分析法是指審計人員通過了解被審計自然村的實際情況，將不同模塊的財務數據或者是財務數據與非財務數據進行相互比對，以驗證被審計單位的業務是否實際發生。相對來說，分析法的運用范圍比較廣，使用時具有一定的技術性。

隨著時代的進步和發展，建設社會主義新農村是構建社會主義和諧社會的必然要求，村干部作為基層管理人員，是對農村、農民和農業負責的第一責任人，因此，深入開展村干部經濟責任審計是我國面臨的必然趨勢，村干部經濟責任審計的制度化、規范化水平將進一步提高，并逐步形成法律規范體系。督促村干部勤勉履責、杜絕腐敗是黨和國家對村干部提出的基本要求，在“互聯網+”以及“大智移云物聯”的推動下，村干部經濟責任審計必將創新方式方法，為建設社會主義新農村提供強大助力。

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基金項目：山東管理學院校級科研課題“鄉村振興戰略背景下的濟南市村干部經濟責任審計研究”（項目編號：XJ20180304）。

（作者單位：山東管理學院會計學院、內部控制與風險管理研究所）