論如何做好公立醫院全面預算管理工作

周立寧

摘要：全面預算管理是事業單位進行內部管理和控制的工具，在公立醫院管理中得到廣泛應用并逐步發揮效用。本文對公立醫院在預算管理推行中的問題進行探討，結合建立現代醫院管理制度要求提出解決對策，以期促進預算管理落到實處，發揮管理控制作用。

關鍵詞：公立醫院? ?全面預算? ?績效評價

2015年實施的新預算法推進了現代財政體制改革的步伐，公立醫院預算管理工作已進入全新的發展階段。隨著新醫改工作不斷深入，預算控制意識明顯增強，預算正成為檢驗規范公立醫院機構收支運行、提高公共資源利用效益和醫療公共服務質量的重要依據之一;在新形勢下，貫徹落實全面預算管理，打破體制局限性，以區域衛生規劃、衛生資源配置和綜合改革任務要求，推進預算動態考核與績效評價，提高內部財務管理水平，實現公立醫院社會效益和經濟效益得到最大滿足，全面建成現代醫院管理制度，提升公立醫院整體競爭力。

一、公立醫院預算編制原則和流程

（一）編制原則

公立醫院預算編制的原則為：依法理財，公開透明;優化結構，突出重點;全口徑收支預算管理和強化預算績效管理的編制原則。

（二）預算編制流程

編制全面預算，包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準和下達執行等流程，在預算管理委員會及其辦公室、各責任科室之間上下協調、反復溝通，通過“二上二下”的兩輪溝通，討論等程序，有效避免預算目標脫離實際現象，提高編制的科學、可行性。最后通過單位班子辦公會議集體決策、職工代表大會審議通過形成預算草案，報業務主管部門審核，通過后報同級財政部門審批，預算下達后以醫院文件形式通知執行。

二、公立醫院全面預算管理推行中的問題

（一）預算管理理念尚需深化

盡管預算管理已經實現人員全參與，而公立醫院領導更多的是關心醫療技術發展，較少考慮財務預算規劃的制定，導致醫院內部各業務部門沒有發揮其預算管理主觀能動性，不能夠全面配合預算管理人員開展工作，實際工作中僅依靠財務部門去落實，影響預算的全面健康推進。

（二）預算指標體系建立不規范

在預算指標設計環節，存在只注重少數財務關鍵指標，更多指標運用照本宣科，忽略對醫院管理特點的分析，考慮缺周全，如醫院非營利公益性、醫療服務和戰略目標等，此外，缺乏內外環境變化的分析，特別是醫改政策的綜合考慮，平衡計分卡多元性指標構建不健全，指標分解留于形式，責任科室未能落實到人，容易造成推萎扯皮現象。

（三）編制不科學

一是基礎資料采集分析不科學。預算編制依賴大量的基礎信息資料，特別是往年預算與實際執行情況偏差對比分析，對問題的查找等，而基礎數據未對費用、成本歸集的合理性和必要性探析，降低數據準確性、可能導致預算結果不合理;二是預算與衛生規劃目標脫節。由于各科室缺乏信息溝通，對醫院發展規劃、醫改任務要求和資源配置標準模糊，導致一些項目無法在預算編制中體現，使得全面預算管理無法助力戰略實施;三是方法的不科學。現實中公立醫院多數采用增量預算編制方法，即以上年收支決算數作為基數，結合當年經濟活動及相關影響因素變動情況，確定收支規模，該方法省時省力，簡單方便，但不夠科學合理，如維修維護支出、專用設備購置等項目支出，影響預算年度項目支出準確性，降低資金利用效率，長期下來，預算管理公信力大打折扣;四是缺乏全口徑預算。全口徑強調單位所有收支納入預算，統一、高效管理，公立醫院更多的只關注醫療業務活動收支、科學研究和教學工作方面預算，而對后勤服務收支編制沒有考慮全面，如物業管理服務收入、提供餐飲服務營業收入、存款利息收益等;支出方面對跨年度實施的大型醫療設備、重點項目支出的編制容易漏項。

（四）預算的執行與績效評價粘合度較差

由于公立醫院非營利性公益單位、經費自給率高的特點，財政監督考核機制弱化，導致預算執行缺乏約束力，預算超支、擅自更改原預算用途的情況時有發生，預算執行分析片面，沒有對差異形成原因深入剖析，無法在財務管理中反饋，阻礙預算執行;績效評價是尋找、分解差距，糾正原因，制定改進方案的過程，預算執行與績效評價應相輔相成，是落實財務管理工作有效措施，由于一些地方衛生服務管理和績效評價屬性上的差異，影響執行和評價效果，目前情況看，兩者融合度低。

三、公立醫院全面預算管理的對策

（一）完善組織體系

要實現全面預算管理在實際工作中實現質量提升，首先要解放思想再發力，解放思想是端正工作態度的動力，要學會逆向思維、多換角度看待問題，全面預算建設機制才能得到根本提升;其次是在單位領導層面，應該認識到財政部進一步深化預算管理體制改革，落實對預算管理的組織協調領導作用，充分調動內部各部門、各崗位的主動性，積極參與預算編制的實施。

（二）著眼醫院戰略健全預算指標體系

一是實現公立醫院預算管理與戰備謀劃的高度融合，公立醫院戰略是一種全面性、長遠性、綱領性衛生規劃，預算管理應緊緊圍繞戰略目標和業務計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰略、專注執行，達成績效。全面預算要服務戰略目標，是實現戰略目標的具體行動方案，只有預算不偏離戰略目標，兩者有效銜接，全面預算更利于醫療衛生事業持續健康發展。二是引入平衡計分卡理論，完善指標體系。基于平衡計分卡的公立醫院全面預算模式，在構建計分指標時應包括財務、內部業務管理、醫療服務、醫技人員能力建設等四個模塊，因各指標間具有因果關系、結果計量指標與業績動因相關聯等因素，在推行時采用融合流程，將關鍵平衡穩健因素融合到醫院發展戰略中，實現優勢互補。

（三）強化預算的編制

一是注重全面預算編制的完善。在進行全面預算編制時，要以醫院發展規劃和年度計劃目標、衛生資源配置標準、綜合改革任務要求為依據，綜合考慮業務活動需要和可能，包含財務預算、基本建設、大型設備購置和重點項目支出預算、人力資源儲備預算等，嚴控不合理支出，嚴禁舉債建設和舉債購置大型醫用設備。完善內部管理制度，做好基礎資料信息采集、統計分析和財務會計日常核算，數據真實、可靠、完整，為編制工作提供扎實的基礎數據;二是選擇合理的預算編制方法。公立醫院應根據實際業務的需要，統籌使用滾動預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法等方法，每種方法各有優缺點，實踐中多種方法的混合運用更加符合編制要求。（使用建議見下表）

編制方法 適用范圍

滾動預算法 大型醫療設備購置、基建設施和重大項目等資本性支出

零基預算法 科學研究、應用教學和醫技人才隊伍建設項目

固定預算法 醫療業務與財務活動穩定項目，如辦公用品支出

彈性預算法 跟醫療業務量有變動的項目，如藥品、醫用耗材的購置

三是建立成本核算信息平臺。將公立醫院現有的HIS、RIS、病案、人事、財務、資產等管理系統與成本核算系統有效銜接，融入智慧醫療服務模式建設，實現醫院成本核算的科學化、規范化，推進成本核算信息系統互通互融，通過對大數據處理，優化醫療服務管理，預算分析從事后成為事前監督。

（四）預算執行動態監控與績效評價相融合

一是應采用動態監控模式。動態監控管理是預算執行流程的一個重要環節，是前移監督關口、防范資金支付使用風險的機制保障。公立醫院應以財政部建立的預算執行動態監控的要求，結合智慧醫療服務工作加快推進預算動態監控，實現預算管理公開、透明，便于考核量化監督，提高資金使用效益，發揮預算在深化醫藥衛生體制改革、促進公立醫院持續健康發展的資源配置作用;二是應對全面預算進行綜合績效評價。綜合績效評價在全面預算管理運行中起到承上啟下，明確下一步目標方向的作用，評價有利于任務、目標和管理質量的完成，確保服務職能、醫院發展規劃的實現。通過財務指標、業務層面非財務指標分析，結合定性、定量指標的運用，科學選擇評價標準，完善公立醫院財務業績評價，實現全面預算與績效評價的有效銜接。在財務業績評價基礎上，應擴大幾方面考評內容：第一預算考核融入業務考核內容，挖掘醫療業務活動價值驅動因素，第二信息平臺支撐預算與評價雙動態服務模式，第三確立績效目標標準值，以問題為導向，分析差異、修正實施和改進措施，選取行業標桿，以達持續改進，提升績效的目的。三是應注意評價結果運用。預算執行監督和評價措施最終是“有則改之，無則加勉”，建立健全績效考核指標體系，圍繞社會效益、醫療服務、成本控制目標實現情況、可持續發展等方面，通過考核評價與獎勵相結合激勵機制，將考核結果作為醫院領導的任（聘）用的重要參考、與財政補助安排掛鉤、與醫務人員崗位聘用、職稱晉升、薪酬掛鉤，使預算管理真正落到實處。

四、總結

全面預算管理是預算理念全員參與、業務全覆蓋和流程全跟蹤的綜合性系統工具，其可以使公立醫院的長短期目標、戰略和年度計劃較好地協調，通過預算的編制、執行和調整，可以促使醫院戰略規劃的落實，公立醫院應結合本單位的實際情況，優化實施全面預算管理的環境，為大健康服務的實現提供堅強財務保證。

（作者單位：廣西貴港市疾病預防控制中心）