高校修繕工程全過程跟蹤審計研究

韓吉鵬 李穎穎

Study on Tracking Audit of the Whole Process of University Renovation Project

HAN Ji-peng LI Ying-ying

摘要：高校修繕工程的規模和數量逐年上升，全過程跟蹤審計可以及時發現工程實施各個階段存在的問題并合理確定工程造價。文章通過分析高校修繕工程的特點及跟蹤審計現狀，從審計制度完善、審計意識轉變、審計隊伍建設、審計技術改進等方面提出全過程跟蹤審計的實施建議和對策。

Abstract： The scale and quantity of university renovation projects are increasing year by year. The whole process tracking audit can timely discover the problems in the implementation of the projects and reasonably determine the cost of the projects. Based on the analysis of the characteristics of college renovation projects and the status quo of tracking audit， this paper puts forward suggestions and countermeasures for the implementation of whole process tracking audit from the aspects of audit system improvement， audit consciousness change， audit team construction， audit technology improvement.

關鍵詞：高校修繕工程;全過程; 跟蹤審計

Key words： university renovation projects;the whole process;tracking audit

中圖分類號：F239.63? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）32-0067-02

0? 引言

高校發展離不開基礎設施建設，高校擴招帶來大規模的基本建設，修繕改建項目隨之增加。修繕項目具有金額小、項目多、不確定性強、工期緊等特點，開展全過程跟蹤審計尤為重要。全過程跟蹤審計對于提高項目管理水平、規范政府投資行為、合理確定工程造價、實時分析工程動態、節約財政資金等起到重要作用。高校設有內部審計部門統籌負責修繕工程審計工作，但通常會面臨人員不足、溝通協調困難、無法做到全面全過程審計、審計方法落后等問題。本文通過分析高校修繕工程的特點及審計現狀，提出實施全過程跟蹤審計的措施，加強高校修繕工程造價管理。

1? 高校修繕工程的特點

1.1 項目多、金額小? 高校內的建筑物通常數量較多，包含教學樓、學生公寓、辦公樓、圖書館等，但因為安全、消防等規范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門鎖維修、水龍頭更換等。每個修繕項目的預算金額通常不會太高，通過調研幾所高校修繕工程情況，10萬元以下的項目可占年度修繕項目的一半以上。

1.2 工期要求高? 為不影響正常教學和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進行，又要保證開學前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會影響正常施工進度。

1.3 不可預見性強? 拆除項目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因為建筑物或構筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時經常出現不可預見情況，如拆除地面時破壞水電管線，拆除外墻瓷磚導致保溫層破壞等。

1.4 修繕工程定額不完善? 伴隨著清單計價的不斷完善，各地區出臺了相應配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強，工程結算時參建各方都會認可以定額作為結算依據。雖然《房屋建筑與裝飾工程計量規范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨立章節，但缺乏配套定額或定額不適用，導致結算時建設單位與施工單位爭議較多。

2? 高校修繕工程跟蹤審計存在的問題

2.1 制度建設落后，沒有建立完善的跟蹤審計環境? 修繕工程全過程跟蹤審計需要實時地、系統地審計。雖然《內部審計指南第4號-高校內部審計》從內部審計的角度對高校基建修繕工程全過程跟蹤審計的原則、內容、方法、評價做出指導性意見，但部分高校在實施過程中并未制定適應本單位的操作規程和實施細則，缺少完善的內控體系，內部各部門之間權責不明確，財務、資產、審計、后勤、紀檢等部門經常出現職責交叉或盲點，溝通協調不順暢等，致使跟蹤審計工作陷入被動，審計質量降低。

2.2 審計角色定位不明晰，介入時間不準確? 全過程跟蹤審計需要審計部門參與修繕工程的各個階段，包括項目立項、工程設計、招投標、合同簽訂、項目實施、驗收付款等各個環節。但實際工作中，審計人員對角色定位不明晰，認為審計的職責是防止施工單位高估冒算，合理確定工程造價，將審計工作的重點放在工程施工和竣工結算環節，在其他環節發揮作用較小。但工程審計不同于工程造價管理，審計工作包括實質性審查與控制性審查，除對工程造價審計外還應審查修繕工程各個環節的執行程序是否符合法律法規及學校內控管理規定。

2.3 審計人員數量不足，審計技術落后? 由于高校人員編制受限，審計人員數量較少，審計人員素質及能力也參差不齊，合格的工程審計人員應熟悉工程、財務、法律、經濟、計算機等多方面知識，僅依靠學校內部人員很難做到每個項目全過程跟蹤審計。為實現全過程跟蹤審計，各高校的通常做法是由內部審計部門委托第三方審計機構，但又會帶來對外審機構的監管及學校信息保密等問題。在審計技術上，審計人員局限于手工算量等傳統審計手段，依賴定額計價，對工程實際情況與定額的適用性考慮不周，對BIM技術、審計信息化等新興審計技術難以掌握。

2.4 審計質量評價標準不完善，審計建議難執行? 現在高校在實行全過程跟蹤審計時，將工作重點放置在工程施工和竣工結算審核等方面，審計報告也僅體現造價管理，對項目設計的經濟性、合理性，招投標程序的合規性，預算執行的嚴肅性，監理的有效性等方面沒有完全意識到。全過程跟蹤審計沒有形成科學合理的評價體系，審計意見和建議難以執行。

3? 高校修繕工程全過程跟蹤審計實施對策

3.1 完善制度建設，營造良好審計環境? 高校應根據審計法、內部審計指南等完善學校相應規章制度，建立完善的內控體系，明確校內各職能部門之間的權力和職責，避免推諉扯皮現象。由內部審計部門牽頭制定全過程跟蹤審計各個環節的工作流程和可操作性強的實施細則，包含項目需求立項、合同會簽、工程變更、竣工驗收等，使每個環節有章可依。

3.2 明確審計定位，提高全過程審計意識? 內部審計部門應在修繕工程從立項到項目結束全過程發揮監督評價作用，做到控制性審查與實質性審查相結合。對外要防止施工單位虛報，保證工程造價準確，維護學校利益;對內要監督各個環節是否符合法規政策，程序是否規范，促進廉政建設。全過程跟蹤審計還要注意審計工作到位而不越位，發揮監督評價作用，提供合理建議，而不能代為決策或執行。

3.3 加強審計隊伍建設，提升審計能力? 審計人員數量受制于學校編制要求，所以應提高審計人員素質，委托專業的第三方審計機構。審計人員應加強學習，學習建筑工程技術、招標采購、法律法規、財務管理、計算機等多方面知識;委托的第三方專業機構不能局限于造價咨詢，還應包括工程咨詢、財務管理等。

3.4 引進先進審計技術，實現審計信息化? 審計信息化是時代發展的產物，也是當前審計工作的必然要求。BIM技術逐漸發展成熟，在新建工程中已發揮重要作用。決策階段，BIM技術可模擬不同工程方案，估算項目投資，使決策直觀、科學;設計階段BIM技術可檢查各專業的交叉碰撞，提高協同性，可視化模型便于參建各方溝通交流;招投標階段BIM技術可編制準確的工程量清單和預算;施工階段BIM技術可及時處理變更簽證，減少爭議;竣工結算階段BIM技術可以把竣工成果可視化、數據化，減少工作量，降低審計難度。

在高校修繕項目管理中，BIM技術應用還較少，修繕工程的施工規范性、預結算準確性、信息共享性都有待改進。高校應為其管轄范圍內的建筑物和附屬設施應逐步建立BIM模型，把工程的基本建設信息以及歷史數據都建立到模型中。審計人員在審核工程量、處理工程變更時可直接調出相關信息，大大減少審計工作量，降低審計難度，使審計工作有序、高效、規范;同時BIM技術又可為審計人員進行項目后評價提供數據支持，真正實現全過程跟蹤審計。

3.5 選用合適計價方式，加強合同管理? 工程計價方式分為清單計價和定額計價，前文分析到修繕定額的不完善及不適用性，所以修繕工程一般采用清單計價。清單計價通常采用固定綜合單價，綜合單價又分為國標清單綜合單價和全費用綜合單價，兩者的計價原理相同，差別在于是否包含規費、稅金。由于修繕工程的多樣性和不可預見性，采用國標清單綜合單價需要按照計價程序多次取費計稅，過程繁瑣，且不利于控制工程造價。采用全費用綜合單價方式計價程序簡單明了，工程量乘以全費用綜合單價可以直接得到工程造價，提高審計效率，便于控制造價。如果修繕工程的范圍和施工內容已經明確，建議采用交鑰匙工程模式，簽訂固定總價合同。無論采用何種計價方式，都應加強合同管理，合同中明確發包方與承包方雙方的權利義務、違約責任，合理分攤風險，減少爭議。

4? 結束語

修繕工程全過程跟蹤審計是高校內部審計的重要組成部分，是保證修繕工程實施各環節依法合規、提高資金使用效益的重要手段。本文通過分析高校修繕工程的特點及跟蹤審計現狀，提出實施全過程跟蹤審計的改進方向和相關措施。各高校應在審計制度、審計人員、審計環境、審計意識、審計技術等多方面進行改進，提高審計工作質量，真正實現修繕工程全過程跟蹤審計。

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作者簡介：韓吉鵬（1990-），男，山東濟南人，碩士研究生，造價工程師、一級建造師、審計師，主要從事招標采購、工程審計研究。