營改增企業基于內部控制制度的稅務風險管理

周德斌

【摘要】隨著我國經濟社會的發展與進步，營改增政策已經全面推廣，各個地方已經實施了營增改政策。營增改政策降低了整個企業的稅收，減少了一些企業的投資成本，促進了企業的建設與發展。但在我國仍存在許多企業不減反增的情況，引發社會各界有關人士投來關注的目光。本文從營改增企業內部控制的重要性對營改增下企業內部控制存在的困難進行分析，提出解決企業內部控制困難的方法，提高企業營改增工作效率。

【關鍵詞】營改增? 內部控制? 稅務風險? 管理

由于營改增政策的全面推廣，我國許多企業已經開始實施營改增政策。我國主要的流轉稅是營業稅與增值稅兩稅，而營改增政策主要指的就是將營業稅改為征增值稅。增值稅與營業稅集中產業不同，增值稅主要集中與第二產業，除了建筑行業，營業稅主要集中于第三產業。按照以往稅收制度，許多企業會存在重復交稅的現象，導致增加企業成本投資的負擔，從而使企業用于投資改善企業內部的資金減少，企業得不到更好的優化，降低了企業發展速度。因此，營改增政策應運而生，但在企業實施營改增政策前期會出現不減反增的現象，這對許多企業來說都很艱難。本文將從以下三個方面進行探討：

一、營改增企業內部控制的重要性

在新時代經濟發展下，“營改增”具有巨大的社會經濟意義。“營改增”是我國進行減稅的重要政策與措施，“營改增”既可以促進社會經濟發展，還可以促進許多企業轉型和升級。企業為了更加有效地進行經營與管理實行了內部控制的措施，包含了一系列的監控、制約等工作。企業內部控制中最重要的是對稅務進行內控的部分，主要作用是保證企業在防范稅務風險的基礎上合理地創造稅務價值，從而提高企業經濟效益。營改增政策不僅是對企業的稅收和財務進行改革，更是對企業的管理與制度進行改革。但實施營改增政策以來，我國一些企業稅收反而出現不減反增的情況，所以企業的內部控制工作需要加強，降低企業稅務風險，使企業能長期發展。

二、在營改增政策下企業內部控制的困難

（一）復雜的企業內部環境

企業內部環境主要是指治理結構、機構設置、內部審核、人力資源政策等，良好的內部環境是企業內部控制的前提。實施營改增政策后，企業稅收管理力度必須加強，但卻遭受了巨大的困難。內部控制管理內容越多越復雜，導致遭受稅務風險的概率就越大，更不容易避免，目前營改增企業采用扁平化組織架構進行管理能更好地運行。其次，營改增政策對企業管理發票和申報納稅著更高的規定，企業需要開設一個新的部門專門進行發票管理和申報納稅的工作，從而促進營改增政策的實施。

（二）稅務風險大

政策風險和操作風險是一般情況下營改增企業可能會遇見的風險。政策風險：營改增政策是我國才提出的關于稅收的新政策，企業相關稅務部門或者相關人員對營改增政策內容不清楚，認識不到位，不能準確把握，就會導致出現稅務工作上的失誤、混亂，進而對稅收工作的開展造成巨大的影響，企業就會面臨政策風險。操作風險：企業相關稅務部門或者相關人員能力水平不夠，核算的稅額沒有根據營改增政策內容進行核算，導致結果錯誤，在繳納稅收時繳納不準確，企業就會面臨操作風險。 比如房地產企業，一般房地產企業會涉及兩種計稅方法：一般計稅和簡易計稅。兩種方法使用條件各不相同，在進行預收款方式銷售時還要將3%的預征率算進預繳增值稅里。若計算相關人員沒有注意計算方式，將會導致企業繳稅負擔加大。

（三）更加嚴格要求內部控制工作

企業內部控制工作是由于企業相關部門對稅務風險進行評估后所實行的工作，使用相應的控制手段將稅務風險最大限度減小，減小在企業可承受的范圍內。在實施營改增政策后，企業的稅務風險主要在財務管理、銷售業務、采購業務等方面。對于兼營、混銷、免稅業務等方面，企業不能分清或者核算不準確、混亂，就不能享受到營改增政策里的稅收優惠。或者，在進行銷售業務或者采購業務時，企業不保留增值稅發票，就會導致不能憑票抵稅，從而增加企業繳納稅收的負擔。因此，營改增政策對企業內部控制工作有了更高的要求，加大了企業內部控制工作的難度。

三、解決措施

（一）強化企業內部控制工作制度

在實行營改增政策后，首先要得到改變的便是企業內部控制工作。內部控制工作在營改增政策下面臨著巨大的困難，若不對其進行改變、強化，企業將面臨巨大的經濟危機。那么企業將改善內部控制工作的結構，將企業各部門的工作明確到實處。每個增值環節都要嚴格根據進銷項稅額相抵的規定進行征收增值稅，過程所涉及的環節過于復雜繁多，對企業內部控制工作同樣具有較大的難度，更加需要將企業內部控制工作的結構進行強化。在目前工作框架中，可以將企業內部控制組織框架扁平化，縮減管理各種環節，將管理結構簡單化。由于營改增政策對企業管理發票和申報納稅著更高的規定，企業可以開設新的專門管理稅務的部門，將每各部門的工作明確到實處，避免出現工作交叉與混亂。比如建筑行業，建筑行業內部涉及部門過多，導致管理線拉得過長，中間容易出錯，會導致企業項目增值稅進銷項稅額不相符合，加大稅務風險。

（二）增強稅務相關人員能力水平

營改增政策對企業的稅務及財務部門的相關工作人員的能力水平有較高的要求。營改增政策中相關稅收制度與稅收計算，內容繁多復雜，計算步驟復雜難算，容易弄錯，這一方面的改變加大了稅務及財務相關人員的壓力，對稅務及財務相關人員的能力水平有了較大的要求。因此，首先需要稅務及財務相關人員將自身的專業能力進行深化;其次需要企業為內部人員提供更多的學習機會，讓工作人員多向部門主管學習，汲取更多的經驗，同時借鑒其他優秀企業的工作方式，對自身進行升華，從而減少出現工作上的誤差，降低企業稅務風險率。

四、結語

綜上所述，實行營改增政策改善的不僅僅是企業相關稅收方面，還有對企業內部各方面進行了改動。內部控制工作可以加強企業各方面的經營工作力度，提高企業經濟效益。為了提高企業經濟效益與穩定企業長期發展，企業需要將內部控制工作、管理制度等進行強化、優化、完善等，面對營改增政策前期帶來的困難，積極面對，實行有效措施，確保企業能邁過這個艱難的階段，使企業往后發展更加穩定，促進企業轉型和升級。

參考文獻：

[1]陳燕.基于內部控制的企業稅務風險防范途徑探討[J].財經界（學術版），2018，（03）.