中小商業銀行管理會計應用的現實問題及政策建議

■寧宇婷（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

本文從中小商業銀行的視角探索利率市場化背景下如何快速推進管理會計實踐進程，從銀行業和企業的視角對比發現在很多地方都面臨著巨大的挑戰。本文從我國中小商業銀行面臨的主要市場風險開始分析，確定了風險的種類，并且探討了在面對不同風險行之有效的方法。從中小銀行難以適應利率市場化進程、金融脫媒、以及資本約束加強這三個方面，深入解析了我國中小商業銀行在經濟市場上面臨的困境，我們也更加了解到中小商業銀行有哪些發展短板。首先，文章中指出了我國中小商業銀行管理會計應用問題現狀，從內部轉移定價機制、資本與風險約束能力不足以及定價能力不足者三個方面，探討了管理會計在中小商業銀行實踐中出現的具體問題，以及出現問題的原因。其次，要解決問題，我們只有從根源入手，了解問題的本質，才能有效的解決。最后，提出了解決上述問題的措施。本文會幫助大家對我國中小商業銀行的現狀進行更深層次的了解，看到現存的許多問題，以及造成這些問題的根本原因，引發深入的思考。還會簡析我國中小商業銀行從今以后要面對的問題，以及需要改進的方向，便會有一個更加深入的了解以及思考。

二、我國中小商業銀行面臨的主要市場風險

（一）中小銀行難以適應利率市場化進程

我國中小商業銀行面臨的市場風險主要可以分為利率風險、匯率風險、股票價格和商品價格的風險。由于許多不利因素造成了改革在利率市場上一直是緩慢進行。但是總的來說，我國市場的利率化已經非常嚴重了，事實上各類利率已經大部分市場化了。并且我國市場的改革進度已經超前，利率結構的變動以及其水平非常頻繁。就是因為過于頻繁，導致中小商業銀行難以適應，難以跟上市場的利率化進程。以至于目前中小商業銀行所面臨的巨大的市場風險。中小銀行由于自身歷史短、規模小制約，受監管指標約束高，再加上生存發展任務迫切，因而目標客戶選擇范圍窄，在市場上相對處于弱勢，以中小企業為主，因而客戶群體的質量較低，規模較小，抗風險能力相對較弱。中小商業銀行難以適應利率化市場進程其實是主要的市場風險。在這個瞬息萬變的經濟社會，我們如果跟不上腳步，很可能會被淘汰，會被新新產業所替代，到時候倒下了就再也難以站起來了。中小商業銀行難以適應市場的利率化進程可以表現在很多方面，比如由于利率的變動使得實際成本高于預期成本，商業銀行不得不受到較大的損失。原因還在于利率調控能力較弱，使得無法準確預知利率的變動，造成太多不利變動，最后導致巨大損失。要解決這個問題可以從完善利率機制開始，改為中小商業銀行可以從失敗中吸取教訓，對利率機制進行改進，不斷的完整它，使得它日趨完善。那么就可以避免走更多的彎路，避免更多的損失。

（二）金融脫媒

金融脫媒簡單的來說就是普通家庭將存在銀行里的錢拿出來購買有價證券。而大部分企業則將錢投入股票、債券等，因為這樣可以獲取更多的收益并且投資風險低。但是對銀行來說，會直接導致來銀行辦理業務的人減少，使得銀行的有關業績下滑。首先越來越多的企業將錢從銀行取出選擇用來購買證券資產，與銀行間的關聯大幅度減少，導致銀行業務存款貸款業務進入淡季，業績大幅度降低，客戶群體總體水平下降。其次是大型企業集團財務公司的不斷出現，使得銀行業公司的存款、貸款量大量減少，并且不再需要銀行的財務服務，使得銀行業萎靡不振。但是短期融資券的發行也并不是一件壞事，從另一方面來看，也給商業銀行帶來了大量的機會。一是存款業務大量增加。客戶在進行證券資產的購買時，要先將資金存入證券公司所開立的銀行賬戶，才能進行證券投資。如果投資產生了收益，也是通過銀行賬戶來進行清算的。二是融資業務。越來越多的客戶原因選擇利用證券市場的融資業務來進行融資，銀行可以借機推出此類業務，并且可以為客戶提供資金，雖然是以證券質押的方式，但是銀行可以乘機推出相關業務。

（三）資本約束加強

商業銀行發展的主要保障是穩健經營，控制風險，這些都體現了科學發展觀的落實。資產風險是必須密切關注的風險之一，根據國際活躍銀行的先進做法得出的經驗，嚴格控制經濟資本預算，實現風險控制和效益雙重作用。經濟資本總的來說就是商業銀行為分散系統風險而準備的資本，從國際角度來看，它的指標綜合性非常強，覆蓋范圍極廣。而且它的核心思想是剛性約束，這才是控制風險的行之有效的方法。不管怎么說，商業銀行加強經濟資本約束都具有十分重要的意義。約束自身經營行為，降低資產風險是商業銀行的首要目標。資本約束主要的措施就是做好宏觀調控，雖然其方式靈活多變，但也不失準確性。而其中最主要的方式就是進行逆周期調控，在平常中達到突破，在突破中尋求穩重。但是，光有這些僅僅是不夠的，還應從根本上找到問題，而根源問題就是貨幣傳到機制不夠完善，資本約束還未達到較高層次。最后，如果銀行業要強化資本約束，就應該對資本質量愈加關注。吸收損失是最主要的一方面，可以從以前的事件中得到經驗，如果吸收損失效果不明顯，那么在面對巨大挑戰時，并不能有效的控制風險，而達不到風險分散的要求，從而造成巨大損失。然而究其原因，還是可以發現資本結構過于簡單，沒有更深層次的方式去重新獲得資金。所以，要想改變這種局面，可行的方法就是引入戰略行投資，擴寬資金渠道，增強吸收損失、抵御風險的能力。

三、我國中小商業銀行管理會計應用問題現狀

（一）內部轉移定價機制缺陷

內部轉移定價是指被共同的所有者所擁有的公司、企業，在發生內部轉移時所產生的價格。事實上，它與實際成本并沒有什么實際的關聯。說起來可能不可思議，可事實確實如此。內部轉移的定價并不就等于內部成本，在多數情況下，它甚至可能比會計成本要高的多。由此我們可能得出疑問，那么內部轉移定價到底與什么有關聯呢？答案其實就兩個字，利潤。它在轉移時，我們不僅僅考慮它在市場上的供求以及成本，還要考慮的一個最重要的問題就是，如何才能利潤最大化。只有達到此目的，才能使真正意義上的資源配置優化。然而它存在的最大缺陷是會損害國家利益。因為內部轉移定價機制往往會被企業當做一種避稅手段，因此國家嚴令禁止這樣做，呼吁大家合法納稅。但是從另一個角度來看的話，內部轉移定價還可以作為增強子公司實力的手段。

（二）資本與風險約束能力不足

在我國經濟日益發展的今天，商業銀行的生存壓力也在與日俱增，而要解決這個問題的辦法就是轉型調整。要讓風險約束力增強，我們首先要提高的是風險評估能力。只有對風險評估到位了，才能正確認識風險，并且進行規避。其次是風險管理的能力，業顯得尤為重要。如果缺乏這方面的能力，風險來臨卻無法正確的處理，不能有效的控制，那么也是于事無補。在這方面，能做的有調整資金比例，擴寬資金補充渠道，對資金進行高效準確系統的管理。但是縱觀當前銀行業的形勢，我們不難發現銀行的日常資本約束并沒有形成完善的體系，而是雜亂無章的，毫無秩序。這樣就無法對即將面臨的風險進行有效的控制，可以看出這樣難免會后顧之憂不斷。所以還是要顧根本，其他的只是錦上添花。對于日常產生的操作風險、市場風險、管理風險，應該正確看待，放平心態，穩重處理。合理控制相關開銷，合法繳稅，將有效的資源最大程度利用。風險與資本的約束能力較弱確實是現狀中小商業銀行的普遍現狀，但是，只要找對方法，就可以克服。

（三）定價能力不足

商業銀行最基本的能力就是風險定價能力，這關系到銀行未來經營是否穩健，能否強力的對抗風險。想增強風險定價能力，不僅要提高風險管理能力，對風險進行預估和分析，還要注重銀行的生存經營能力。在銀行風險定價中，不是最安全的就是風險最小的，對風險不能僅僅是逃避，還要懂得如何風險定價。僅僅是風險分散并不利于風險定價能力的提高，反而弱化它。我們應該根據需求，做出合理判斷與分析，并最大程度滿足需求。要達到該要求，我們應該進行嚴格管控，高標準高質量的完成任務。在這基礎上，對不同業務制定不同標準，嚴格控制成本。其實定價能力也可以看做是風險規劃的一種。因為隨著經濟發展，通貨膨脹，國家貨幣政策的發行等因素，讓商品的價格也隨之波動。若是能很好的把握這些變動，也許就能獲得不菲收益。定價能力也與銷量息息相關，而銷量的多少直接決定了利潤空間的大小。一個好的企業擁有風險預期能力，也就擁有較強的風險定價能力。所以定價能力在企業的穩健發展中，是必不可少的重要能力。如果缺失，可能造成的損失不可估量。

四、中小商業銀行管理會計處理上述問題的措施

（一）統一管理會計思想

管理會計是商業銀行經營發展的基礎。要想銀行能夠穩健經營，要先打下好的根基，建立健全的管理會計體系，完善管理會計制度。所以總的來說，管理會計的統一，深刻影響到商業銀行的日常經營發展，所以其重要性，也就不言而喻。企業可以借助于BI搭建統一的管理會計報告平臺，把各種不同的數據，包括財務、銷售、生產，以及職能部門的數據都整合到這個平臺上來。然后需要統一語言，包括統一指標的名稱、含義、指標對應的數據源，以及統一指標的計算邏輯。這包括兩個層面的統一。第一，是主數據要統一，比如對資產的分類、成本的分類等都需要統一。第二，在這個框架下，一些軟性的方面也要統一，比如對某一項業務的處理方法。但是，從商業銀行的角度，可以發現，光有健全的管理會計體系也是不行的，要想在發展壯大的道路上越走越遠，也離不開銀行的資本儲備。所以二者缺一不可，緊密相連。管理會計與財務會計共同為了銀行經營管理提供保障，是銀行管理道路中不可或缺的工具。現代管理會計分為執行性管理會計和決策性管理會計。這二者有著區別但同時關系也密不可分。執行性管理會計起源于成本會計，主要是關于成本利潤的計算。

（二）不斷健全管理會計的多項途徑

上文已經說到，建立健全管理會計體系對于銀行日常經營活動的重要性，接下來要說說如何去健全管理會計體系，使其更加完善。健全管理會計體系行之有效的方法有這幾個，第一在實踐中不斷得出經驗，不斷改善，使其日趨完善。這個方法可以有效的發現現行體系的弊端，并且不斷改善，完整。但是缺點是所需要的時間非常久，并且也會在此途中耗費非常大的人力物力。而且對銀行來說，再小的錯誤也會被無限放大，尤其是面對巨大的資金，如果產生了損失，那也是較難彌補的，并且所需時間也就，所以對于大規模銀行來說，不太現實。第二就是借鑒國外大規模銀行的管理會計體系。這個方法能讓銀行快速的擁有較為健全的管理會計體系，并且風險較小，不會出現大的失誤，以免造成損失。但是這個方法可能存在的弊端就是國外的方法也許不太適合國內，因為國外的經濟背景和國內不太一樣，也許在國外非常好的管理方法到了國內就不太行得通，可能在國內展現出弊端。第三引進會計人才。利用他豐富的經驗，為銀行的會計體系添磚加瓦。這其實也是上進心的一種表現，積極吸納人才，為銀行管理會計體系做出貢獻。

五、結語

中小商業銀行管理會計的重要性已經從本文里看到了，不禁引人深思，中小型商業銀行未來要走的道路是非常艱巨并且道路漫長的。它的前景雖然樂觀，但是也依然存在非常多的大大小小的問題。所以要學會在實際的商業中不斷地總結以前已經出過的問題，并充分的吸取以前的經驗，這樣才能在應對以后的問題時有足夠的底氣和信心，此外，如果能在不斷的變化中總結出應對的模式方法那也是一種更佳的解決方案。我們要做的，不光是銀行轉型這種大事，也是從非常多的小事開始的。這其中的第一件事就是思考。我思故我在。商業銀行的發展前景與管理會計體系健全密不可分，與內部控制是否完善息息相關。