企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施及優(yōu)化研究

■ 周超勝（深圳市好美佳智能家具股份有限公司）

全面預(yù)算管理與企業(yè)的治理緊密相關(guān),建立完善企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理體系,是強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要保障,通過(guò)全面預(yù)算管理,可以通過(guò)全面預(yù)算管理作為手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源特別是企業(yè)內(nèi)部有限的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行戰(zhàn)略分配,并依托預(yù)算指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),這對(duì)于加快企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展也是非常重要的。但是，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)于企業(yè)的整體管控能力要求較高，目前不少企業(yè)在全面預(yù)算管理開展實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了不少的問(wèn)題，需要企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)改進(jìn)完善，進(jìn)而通過(guò)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理的概念內(nèi)容特點(diǎn)概述

全面預(yù)算管理是由一系列的預(yù)算管理指標(biāo)所構(gòu)成的體系，圍繞著公司的戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)以及內(nèi)部資源配置方案進(jìn)行量化，以貨幣的形式來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總體計(jì)劃指導(dǎo)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理各項(xiàng)活動(dòng)的順利實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的全面預(yù)算主要包括了三個(gè)方面的內(nèi)容：業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各項(xiàng)收入以及支出費(fèi)用的反映，具體來(lái)說(shuō)業(yè)務(wù)預(yù)算先進(jìn)行銷售預(yù)算，進(jìn)而根據(jù)市場(chǎng)狀況分析以及預(yù)測(cè)來(lái)確定生產(chǎn)預(yù)算，最后確定其他預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算，主要是對(duì)企業(yè)在固定預(yù)算年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果狀況、財(cái)務(wù)管理狀況以及現(xiàn)金收支情況等，通常來(lái)說(shuō)主要包括了企業(yè)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等等內(nèi)容；資本預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的反映，主要是資本支出性預(yù)算以及一次性專門預(yù)算等組成。

企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)主要有以下幾方面：全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性，也就是全面預(yù)算與企業(yè)的總體戰(zhàn)略應(yīng)該保持較高的一致性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)發(fā)展進(jìn)行全面支持；具有科學(xué)性，采取科學(xué)的預(yù)算編制方法進(jìn)行全面預(yù)算編制，優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容及流程，通過(guò)全面預(yù)算確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展實(shí)施的科學(xué)合理；具有系統(tǒng)性，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，橫向涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門機(jī)構(gòu)，縱向涉及到預(yù)算的編制、執(zhí)行以及管控、考核等各個(gè)流程；具有全面性，全面預(yù)算管理覆蓋范圍相對(duì)較廣，涉及到投資、財(cái)會(huì)、營(yíng)運(yùn)等多方面，具有全面性。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的主要問(wèn)題分析

在企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定方面，主要是有的企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的制定方面缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，有的企業(yè)在全面預(yù)算管理的具體實(shí)施過(guò)程中，過(guò)于重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的眼前利益，而對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)不夠重視，預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及戰(zhàn)略管理的支持難以體現(xiàn)，全面預(yù)算管理也難以起到應(yīng)有的效果。

在企業(yè)全面預(yù)算計(jì)劃的編制方面，當(dāng)前在企業(yè)全面預(yù)算計(jì)劃的編制上，主要是預(yù)算編制方法過(guò)于單一，尤其是很多企業(yè)在預(yù)算編制上經(jīng)常采用增量預(yù)算的編制方法，而對(duì)于固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、定期預(yù)算、零基預(yù)算以及增量預(yù)算等預(yù)算編制方法運(yùn)用不足，造成了企業(yè)全面預(yù)算編制完成以后，一些關(guān)鍵的預(yù)算項(xiàng)目與實(shí)際情況之間出現(xiàn)了較大偏差，難以有效執(zhí)行落地。

在企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行控制方面，主要是不少企業(yè)全面預(yù)算計(jì)劃的權(quán)威性約束性不強(qiáng)，全面預(yù)算具體開展實(shí)施過(guò)程中缺少事中的分析控制，對(duì)于預(yù)算計(jì)劃的具體執(zhí)行情況沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的跟進(jìn)分析，預(yù)算調(diào)整機(jī)制也不夠完善，造成了全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)了一些超預(yù)算的行為得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)糾正，因而影響了全面預(yù)算的實(shí)際效果。

在全面預(yù)算的績(jī)效考核方面，主要是不少企業(yè)還沒(méi)有在內(nèi)部建立完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度，有的企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理績(jī)效考核體系，但是全面預(yù)算績(jī)效管理考核指標(biāo)設(shè)置不夠完善，對(duì)于績(jī)效預(yù)算考核結(jié)果也沒(méi)有針對(duì)性的建立完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，因而造成了全面預(yù)算管理缺乏導(dǎo)向性。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施途徑優(yōu)化措施

改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)的全面預(yù)算管理，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際需要建立完善預(yù)算管理措施，重點(diǎn)包括以下幾方面：

（1）優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定。在企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定方面，應(yīng)該基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略導(dǎo)向，將其進(jìn)行細(xì)化分解，重點(diǎn)注意以下幾方面：在全面預(yù)算目標(biāo)的確定方面，應(yīng)該注重長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)合，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，在追求企業(yè)短期內(nèi)的利潤(rùn)收益水平時(shí)，還應(yīng)該注重確保企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)；充分研究分析市場(chǎng)環(huán)境需求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展內(nèi)外部水平，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行充分的調(diào)研分析；綜合考慮企業(yè)的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，來(lái)制定科學(xué)可行的全面預(yù)算管理目標(biāo)，確保全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展保持一致。

（2）改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算的具體編制。對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算的具體編制，應(yīng)該采取上下結(jié)合的全面預(yù)算編制流程，在具體的全面預(yù)算的編制實(shí)施流程方面，將企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行全面的分解下達(dá)，由企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)機(jī)構(gòu)以及職能部門分級(jí)編制部門預(yù)算，在由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總審核，經(jīng)過(guò)層層審議批準(zhǔn)后，作為企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解執(zhí)行。在企業(yè)的全面預(yù)算的編制方法上，應(yīng)該注重全面預(yù)算方法的綜合運(yùn)用，企業(yè)的各類固定類費(fèi)用可以采取固定增量預(yù)算的編制方法，按照往期有關(guān)的預(yù)算實(shí)際數(shù)目進(jìn)行調(diào)整編制；對(duì)于和企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系較為緊密，與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目則可以采取彈性預(yù)算編制方法；對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)期間的預(yù)算管理來(lái)說(shuō)，則可以采取滾動(dòng)預(yù)算編制方法，重點(diǎn)是通過(guò)多種預(yù)算編制方法的結(jié)合，促進(jìn)提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（3）規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整。對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理體系的開展實(shí)施，關(guān)鍵應(yīng)該全面加強(qiáng)企業(yè)的權(quán)威性以及約束性，嚴(yán)格預(yù)算目標(biāo)的分解執(zhí)行落實(shí)，企業(yè)全面預(yù)算的具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該全面做好預(yù)算的執(zhí)行分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行全面的信息收集，對(duì)于出現(xiàn)的預(yù)算差異應(yīng)該及時(shí)分析了解原因，及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理策略以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算的調(diào)整等相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)該按照預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行差異計(jì)算以后，判斷預(yù)算差異的重要情況，進(jìn)行差異分解以及差異原因分析，進(jìn)而按照嚴(yán)格的分析以及審批程序進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，繼續(xù)做好預(yù)算執(zhí)行的各項(xiàng)工作。

（4）完善企業(yè)全面預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)體系。在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中完善考核和評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行控制的直接檢驗(yàn)，也是確保全面預(yù)算管理目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。對(duì)于全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)選擇方面，主要是選取財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本控制能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力以及成長(zhǎng)能力等；客戶維度的指標(biāo)選擇方面，主要是選擇維持開發(fā)客戶的能力以及市場(chǎng)份額增加情況；內(nèi)部流程維度方面，主要是根據(jù)運(yùn)營(yíng)效率的提高、產(chǎn)品質(zhì)量的提升方面；在學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面，主要是員工隊(duì)伍穩(wěn)定性、員工素質(zhì)提升以及人才增加情況等。在完成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇以后，綜合選取預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)預(yù)算績(jī)效情況進(jìn)行考評(píng)，并按照考評(píng)結(jié)果對(duì)預(yù)算責(zé)任主體績(jī)效管理制定相應(yīng)策略，充分體現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的導(dǎo)向性，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)全面預(yù)算管理的組織開展實(shí)施方面，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)的確定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)，改進(jìn)完善全面預(yù)算編制方法，強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行力度，加大全面預(yù)算績(jī)效考核，進(jìn)而充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，促進(jìn)提高企業(yè)的整體管理水平。