火電企業(yè)如何進(jìn)行基建期稅收籌劃

■ 武瑞強(qiáng)（華潤(rùn)電力（寧武）有限公司（陽煤集團(tuán)））

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，我國(guó)對(duì)電力能源的需求也在不斷的增加，火力發(fā)電在目前國(guó)家電力生產(chǎn)中仍然處于主力地位，所以我國(guó)在發(fā)展清潔能源電廠的同時(shí)，有序推進(jìn)環(huán)保型火電項(xiàng)目建設(shè)，以滿足人民日益增長(zhǎng)的電力需求。在火電建設(shè)過程中，由于基建期復(fù)雜漫長(zhǎng)，給火電企業(yè)基建期的稅收籌劃提出了更高的要求，稅收籌劃的效果直接影響了火電企業(yè)的運(yùn)營(yíng)期的經(jīng)濟(jì)效益。所以，如何做好火電企業(yè)基建期的稅收籌劃工作是火電企業(yè)基建期財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、火電項(xiàng)目建設(shè)期開展稅務(wù)籌劃工作的必要性

火電建設(shè)項(xiàng)目，是一項(xiàng)大規(guī)模的電力建設(shè)項(xiàng)目，其中包含的內(nèi)容非常復(fù)雜。所以，在火電項(xiàng)目建設(shè)的過程中，需要大量的建設(shè)資金，也就是火電建設(shè)的工程成本。除此之外，在火電建設(shè)的過程中，稅收支付也是火電項(xiàng)目的重要成本之一。而火電建設(shè)想要取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就要找到方法嚴(yán)格的控制好資金成本。火電項(xiàng)目基建期的稅收籌劃工作，正是減少企業(yè)稅收支出的有效途徑。火電企業(yè)展開合理有效的稅收籌劃工作，使火電企業(yè)的建設(shè)成本得到有效的控制，并提高了火電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而使火電企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)了火電企業(yè)的電力生產(chǎn)能力。

二、火電項(xiàng)目基建期稅收籌劃工作原則

火電項(xiàng)目基建期稅收籌劃工作直接關(guān)系著火電項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，所以要保證火電項(xiàng)目基建期稅收籌劃工作的合理進(jìn)行，就要尊重以下幾個(gè)方面的原則；首先，火電項(xiàng)目基建稅收籌劃要尊重合法性原則，合法性是基建稅收工作的第一屬性。現(xiàn)在是法制的時(shí)代，任何工作都脫離不了法律制度的控制。在火電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，一定要稅收法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，不得超過法律法規(guī)的紅線。稅收籌劃工作要在合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行。其次，稅收籌劃工作要堅(jiān)持成本效益原則，稅收籌劃的根本目的就是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以在稅收籌劃期間一定要以企業(yè)成本效益為主要原則，在稅收籌劃實(shí)施時(shí)兼顧稅收成本降低與工程成本增減變動(dòng)的關(guān)系。第三，稅收籌劃工作要以事先謀劃為原則，火電基礎(chǔ)建設(shè)期間，工程復(fù)雜多變，經(jīng)常會(huì)發(fā)生特殊現(xiàn)象，而這些特殊現(xiàn)象也會(huì)引起工程成本變化，稅收變化。所以在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，一定要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的規(guī)劃，考慮得到基建期間的各項(xiàng)問題，將影響稅收成本的全部因素都融入在內(nèi)。

三、火電企業(yè)的基建期稅務(wù)管理目標(biāo)

（一）延長(zhǎng)納稅時(shí)間，獲取資金時(shí)間價(jià)值

在火電基建期間，由于工程復(fù)雜漫長(zhǎng)，所以在建設(shè)過程中需要大量的資金投入。通過稅收籌劃管理，火電企業(yè)可以合法有效的延長(zhǎng)納稅時(shí)間，并通過延長(zhǎng)納稅時(shí)間適當(dāng)?shù)目刂乒こ探ㄔO(shè)成本，減少企業(yè)財(cái)務(wù)資金成本，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升。換言之，延緩納稅，企業(yè)投入資金獲得更多靈活運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)會(huì)，從而提高了整個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（二）降低納稅額度，提高經(jīng)濟(jì)效益

合理的進(jìn)行稅收籌劃管理，是提升火電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。通過稅收籌劃合理安排和減免企業(yè)所得稅，可以有效的減少企業(yè)稅費(fèi)，從而提高火電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）依法誠(chéng)信納稅，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅收管理工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，而通過企業(yè)的稅收籌劃可以有效的提高稅收準(zhǔn)確性，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)[1]。企業(yè)在稅收計(jì)算和納稅過程中往往會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的納稅成本。而通過企業(yè)稅收籌劃管理，不僅可以減少企業(yè)稅負(fù)、有效的提升企業(yè)納稅工作效率、提高依法納稅意識(shí)，還可以提升企業(yè)稅收的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

四、火電企業(yè)基建期的稅務(wù)籌劃

（一）增值稅稅收籌劃

1.選取一般納稅人為供應(yīng)商

在火電企業(yè)基建期間，工程需要大量的建設(shè)材料[2]。在進(jìn)行建設(shè)材料的采購(gòu)階段。如果增值稅納稅人是材料供應(yīng)商，企業(yè)就可以抵扣設(shè)備和材料進(jìn)行，與原材料供銷商進(jìn)行合同簽訂。在這樣的采購(gòu)方式下，企業(yè)可以對(duì)相關(guān)的設(shè)備和材料稅款進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而減少了企業(yè)的增值稅費(fèi)。所以，火電企業(yè)基建期間，在進(jìn)行設(shè)備及材料采購(gòu)時(shí)，盡量多與大型供應(yīng)商簽訂合同，使增值稅款得到抵扣，從而控制稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.國(guó)家減稅降負(fù)政策的應(yīng)對(duì)

國(guó)家“減稅降負(fù)”政策，在18、19年兩次調(diào)整降低增值稅稅率，應(yīng)在電廠基建期簽訂合同時(shí)充分考慮國(guó)家“減稅降負(fù)”政策的實(shí)施，明確不含稅價(jià)及如遇稅率調(diào)整時(shí)的調(diào)整原則，及時(shí)享受政策紅利。同時(shí)在確定印花稅應(yīng)稅基礎(chǔ)時(shí)按政策進(jìn)一步享受政策紅利。

3.提前規(guī)劃，利于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

火電企業(yè)在基建期間儲(chǔ)備了大量進(jìn)項(xiàng)稅額，可在運(yùn)營(yíng)前期進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來延期納稅的好處，隨著留抵稅額的減少，后期應(yīng)注意集中納稅給企業(yè)現(xiàn)金流帶來的壓力。因此火電企業(yè)在基建期提前進(jìn)行現(xiàn)金流規(guī)劃，利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

4.試運(yùn)營(yíng)收入增值稅

火電企業(yè)基建工程完成期間，要進(jìn)行必要的試運(yùn)營(yíng)。而在試運(yùn)營(yíng)期間也包含著增值稅應(yīng)稅義務(wù)，給企業(yè)的增值稅帶來一定的影響。所以在火電企業(yè)試運(yùn)營(yíng)期間也要進(jìn)行增值稅稅收籌劃，在火電企業(yè)試運(yùn)營(yíng)工作期間，啟動(dòng)燃料的進(jìn)項(xiàng)稅關(guān)系著增值稅繳納問題，啟動(dòng)燃料包括火電企業(yè)發(fā)電過程中所涉及的煤炭以及石油等，這些原材料進(jìn)行是可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。但是需要注意的是在合同簽訂的過程中的條款規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

1.三項(xiàng)設(shè)備抵免所得稅

2.未完工項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)影響

火電基建工程，是相對(duì)復(fù)雜的工程，所以在進(jìn)行工程完工決算時(shí)，也要注意到工程是否真正完工[3]。火電基建工程主體完工后會(huì)做一些收尾工作，而收尾工作的費(fèi)用問題，將對(duì)企業(yè)稅收造成一定的影響，所以一定要對(duì)火電基建工程未完工項(xiàng)目的稅收進(jìn)行有效籌劃，一般可以采用以下兩種方法。其一,在火電企業(yè)未完工項(xiàng)目?jī)r(jià)值可以合理預(yù)估的情況下,可以將未完工項(xiàng)目的全部項(xiàng)目費(fèi)用全都劃入到固定資產(chǎn)科目中,這樣的方法可以在火電企業(yè)移交投產(chǎn)之后,把全部未完工項(xiàng)目金額折舊，通過增加折舊的方式減少企業(yè)未完工項(xiàng)目的稅收.另外,如果無法估計(jì)企業(yè)未完工項(xiàng)目的價(jià)值，就要將企業(yè)未完工項(xiàng)目計(jì)入在建工程，部分可估計(jì)項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。從而進(jìn)行部分提折舊，也較少了一定的稅收。

3.開辦費(fèi)所得稅扣除

在進(jìn)行開辦費(fèi)支出時(shí)，企業(yè)可以選擇當(dāng)年一次性扣除的方法也可以選擇長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理。根據(jù)新的所得稅法規(guī)定，分期攤銷所得稅方法，攤銷年限不得少于三年，而攤銷時(shí)間是從支出月份次月開始。火電企業(yè)要想減少工程稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，也要做好基建期開辦費(fèi)用的扣除工作。

4.試運(yùn)營(yíng)所得稅

火電企業(yè)試運(yùn)營(yíng)期間的所得稅直接關(guān)系著整體的稅收環(huán)節(jié)。在以往試運(yùn)營(yíng)所得稅計(jì)算中，企業(yè)只考慮了運(yùn)營(yíng)收入稅費(fèi)問題，而沒有考慮到相關(guān)成本的抵扣，火電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到一定的損失。在火電企業(yè)計(jì)算試運(yùn)營(yíng)所得稅時(shí)，一定要注意將運(yùn)營(yíng)收入中的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行扣除，在進(jìn)行計(jì)算運(yùn)營(yíng)期間的所得稅。

（三）房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃

火電企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，采取將空調(diào)制冷設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備等附屬設(shè)施、土地使用權(quán)支出分別計(jì)價(jià)，減少房產(chǎn)造價(jià)。在房產(chǎn)投入使用時(shí)，將減少房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，從而節(jié)省房產(chǎn)稅；另外，在計(jì)算折舊時(shí)因房產(chǎn)的使用年限通常長(zhǎng)于設(shè)備使用年限，折舊的增加使得企業(yè)所得稅納稅延后。

五、結(jié)束語

在火電企業(yè)進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)期間，稅務(wù)繳納環(huán)節(jié)將是企業(yè)工程成本的重要環(huán)節(jié)。所以為了保證火電企業(yè)稅收合理性，減少稅收支出，提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)要以稅收法律法規(guī)為基本原則，以提高減少稅費(fèi)為根本目的，合理進(jìn)行基建期間的稅收籌劃工作。希望本文能夠?qū)痣娖髽I(yè)基建期稅收籌劃有所幫助。