集團預算管理中預算松弛問題研究及對策

黃新峰

集團預算管理工作中，預算松弛現象的出現是由于管理機制不完善、預算工作人員未能科學分析和嚴格管控，再加上相應的監督職能缺失等造成的。預算管理存在的價值，主要是為集團整體管控發揮有效的引導作用。預算松弛會導致預算方案出現形式化傾向，不能給實際工作發揮指引作用，影響企業目標的實現。因此，加強集團預算管理松弛問題分析，找準問題，從機制調整和人員專業化水平提升等方面改進，多方面協調，能有效提升集團預算管理水平。

一、預算松弛的含義

預算松弛定義為：編制和完成某項預算任務時，有意低估的收入或產能、高估的成本或資源。既發生在預算編制的過程中，也發生在后期預算執行的過程中，是企業預算工作中普遍存在，并對整個預算管理制度的有效性產生直接影響的問題。

二、集團預算管理中預算松弛存在問題及原因分析

（一）預算系統內部管理科學化協調水平較低，出現預算松弛的現象

集團預算管理工作進行中預算松弛出現，首先來自于預算系統內部管理存在不協調的現象。主要表現在預算參與、預算目標以及預算強調三個方面。具體而言，首先，預算參與力度低下。這一工作進行需要集團在統一化管理下，引導各個層級的人員參與到預算編制和相關工作商討確定中。如果實際預算編制中，未能提供有效的商討交流平臺、及時就各個層級人員的信息收集總結，導致信息出現不對稱、與預算有關的利益未能有效協調，將會間接的導致預算松弛的現象。其次，預算目標設置不科學。當前集團預算管理工作中，存在著預算目標不清晰的現象，預算目標過于模糊未能給實際預算編制發揮有效的引導作用。比較突出的則是，當前大型國有企業預算管理中，預算目標設置過于主觀，未能與實際狀況相符合，導致實際可操作性差。最后，預算強調工作不到位。這一現象出現主要是由于集團管理人員未能及時針對參與預算方案執行和編制人員業績的科學化評估，未能發揮有效的制約和引導激勵作用，必然導致某些人員為了個人私利導致預算出現松弛的不良現象。整體上而言，內部原因是導致預算松弛現象出現的根本原因，為了積極改進這一問題，需要健全預算內部管理體制機制。

（二）預算管控目標未能達成一致，導致預算出現松弛現象

集團預算管理工作中，預算管控所有者和代理人未能就集團運行制定一致性的目標，所有者和代理人就目標管理有著不同的設定，那么反饋到預算管理中，必將導致預算出現松弛現象。社會主義市場經濟條件下，集團所有者為了追求自身利益的最大化，往往都會選擇科學的、專業的經營代理人針對集團運行制定決策，并且控制和監督決策落實。集團代理人工作內容涉及企業員工工資和項目投資金額等方面的管控，代理人與集團成本管控起著非常直接的聯系。但是，集團代理人員在管控方案制定中，需要與所有者保持一致，如果目標設定未能與所有者運行利益一致，對于預算執行狀況存在不同見解，無法實施嚴格、合理的管控，預算執行未能與獎懲和激勵制度相結合，預算必將出現松弛現象。此外，集團預算代理人員為了能夠從工資設定和崗位升遷中，為自身謀取更多的利益，則會選擇指定相對松弛的預算，同樣導致預算出現松弛的現象。

（三）預算公平未能有效保證，導致預算出現松弛現象

當前，集團預算管理工作進行中，由于預算所有者和代理人之間就預算管理工作未能有效溝通交流，導致雙方在信息溝通方面存在不暢通的現象，預算代理人和所有者之間缺乏信任度，雙方人員各自為政，導致預算失去公平，導致預算管理未能嚴格按照相關規范標準落實，預算出現松弛現象。如，大型國有企業的下屬集團代理人在預算執行中，發現受到來自所有者的不公平待遇，那么代理人則會對所有者失去信任感，喪失工作信息，無論是下一個項目預算編制還是預算執行目標則會刻意出現忽視管理的現象，導致預算出現松弛問題。

（四）不確定因素未能有效管控，導致預算出現松弛現象

預算編制方案的科學化形成需要集團代理人在立足當下及展望未來發展基礎上，科學管理、有效評估預測，促使預算編制方案價值充分發揮出來。但是，在預算編制工作進行中，同樣能夠認識到預算編制是一個動態化的過程，當年工作與往年工作可能存在不一致的現象。因此，預算管理不但要與企業發展相符合，而且要與集團動態經營活動相適應，為預算編制工作后期有效制定奠定基礎，促使預算價值充分發揮出來。基于以上分析，在預算編制工作中，工作人員首先要針對市場經濟發展存在的不確定現象分析，評估其中存在的不確定因素；如果缺乏經驗，未能有效分析、評估可能存在的潛在風險，對于不確定因素風險評估工作未能到位，評估失去合理性，即使存在風險評估工作，同樣會導致預算編制出現松弛的現象。如，當前集團部分代理人在預算管控中，為了有效規避風險的出現，預算編制工作進行中會通過高估成本、低估收入的方式實現，通過夸大成本預算編制，降低產品銷售價格等維護自身利益。這種不科學的方式從長遠層面上必將給集團有效管控帶來不良影響。

集團預算管理問題改進對策分析

（一）明確管控預算目標，積極完善相關激勵機制

集團預算管理工作進行中，為了提升預算執行管控水平，集團所有者和代理人之間需要保持目標一致性，在一致性的目標引導下，為集團預算管理方案形成和執行發揮有效的約束引導作用。集團代理人和所有者目標的一致性，需要達到合理的、最佳的管理狀態，這就需要立足集團長遠發展層面上，綜合市場發展狀況，評估可能存在的不確定因素，保證目標最終形成具有較強的可行性和可操作性。此外，為了促使目標在所有者和代理人之間有效落實，形成最佳的激勵機制也是非常必要的。激勵機制評估完善中，一方面，建設多維的管理指標，在主觀、客觀因素融合下，能夠立足財務管理、創新發展等角度上，向著調動代理人的積極性，完善激勵評價體系；另一方面，加強對預算制定的考核評估，根據實際評估狀況，及時調整預算執行存在問題，保證一切預算工作嚴格按照規范標準落實，控制防止或減少松弛現象的出現。

（二）健全預算內部管理體系，從根本上杜絕或減少預算松弛現象

集團預算管理工作進行中，為了從根本上杜絕或減少預算松弛現象，健全預算內部管理體系有著非常必要作用。在實際預算內部管理體系健全中，如，積極引進國外集團預算管理中所倡導使用的誘導真實報酬方案，通過量化計算方法，通過實現簽訂契約報酬方案，從而誘導參與人員能夠辦正事、說真話，全面真實參與到預算方案執行中。在誘導方案制定中，集團管理人員要避免將參與人員利益與預算執行完成情況直接相關，只有切實促使預算參與人員意識到自身利益最大化不可從預算執行中直接獲得，那么才能從根本上杜絕人員為了私利刻意導致預算出現松弛的現象。

（三）提升信息溝通交流，加強內部審計工作落實。

集團預算管理工作中，信息及時溝通交流，提升信息的對稱性，同時加強內部審計工作對于避免預算出現松弛的不良現象起著非常重要的作用。實際落實中，加強對代理人員所反饋數據信息的審計，一旦發現虛假信息，嚴格按制度進行懲罰，提高違法違規成本。此外，信息化交流機制在溝通交流中作用的發揮，通過在線溝通和在線交流平臺的建設促使信息有效傳遞，減輕工作人員壓力，信息在上下級之間共享溝通，明確中間信息溝通監督機制作用的發揮，促使預算管理信息互通有無。

小結

綜上所述，集團預算管理工作進行中，針對實際存在問題，能夠從明確預算管控目標、健全預算內部管理體系基礎上以及提升信息溝通交流等方面落實，全面溝通交流，控制預算松弛顯現，提升預算管理水平。