淺析行政事業單位財務會計內部控制

■ 曹濤（宜賓學院計劃財務處）

一、引言

隨著我國經濟的發展，財務會計在行政事業單位中的地位日漸重要。加強行政事業單位財務會計內部控制，監督行政事業單位的資金運行情況，增強各項行政工作的真實性和透明性，有利于推動行政事業單位各項工作的順利開展。但是，目前我國行政事業單位財務會計內部控制管理還比較薄弱，在實際的工作當中常常會出現會計信息失真、財務預算執行不到位以及資產管理形式化等問題。這些問題的存在，使得行政事業單位的財務管理效率低下，資金利用率不高，增加了各項工作開展的難度。因此，行政事業單位要引入現代化的管理手段，針對當前財務會計內部控制中存在的問題和不足采取必要的措施進行改進，不但強化采取會計的內部控制，保障行政事業單位各項工作的順利開展。

二、行政事業單位財務會計內部控制的重要意義

在行政事業單位中引入現代化的管理手段，加強內部控制有利于推動行政事業單位各項工作有序的開展。通過加強行政事業單位財務會計內部控制，一方面能夠杜絕各種徇私舞弊及虛假財務信息的出現，保證行政事業單位財務信息的真實性和準確性，確保行政事業單位各項資產的完整性和安全性。另一方面，加強行政事業單位財務會計內部控制有利于提升行政事業單位的財務管理能力，行政事業單位管理人員能夠及時掌握單位的資金流動情況，確保資金在使用過程中的安全性，提高行政事業單位資金的利用率。

總而言之，為了滿足國家經濟發展需要，更好的為廣大人民群眾服務，行政事業單位要與時俱進，及時更新財務管理理念，加強財務會計內部控制，促進行政事業的改革與發展。

三、行政事業單位財務會計內部控制存在的問題

多年來，我國行政事業單位財務會計內部控制一直是比較薄弱的環節，行政事業單位財務管理人員內控控制意識不強，行政工作與財務會計工作之間溝通比較少，導致在實際的工作中常常出現一些問題，主要表現在以下幾個方面。

（1）行政事業單位工作人員內部控制意識有待進一步提高。行政事業單位一般都是政府機關等職能部門，受到傳統的管理理念影響，很多行政事業單位上至管理層下至工作人員對財務會計內部控制的都缺乏足夠的認識，認為財務會計內部控制不重要，使得各項內部控制工作形同虛設，無法起到真正的作用。財務工作人員在實際工作中常常被各級領導“靈活性”的工作方式影響財務工作的規范流程，導致行政事業單位的資產管理混亂。因此，行政事業單位工作人員特別是領導要加強內部控制意識，充分認識到財務會計內部控制的重要性，將內控工作作為一項長期規劃來抓。

（2）行政事業單位預算控制不到位。行政事業單位對財務會計內部控制不嚴格，導致預算與實際支出差異較大，使得預算失去了應有的內部控制作用。部分行政事業單位在編制年度預算報表過程中，對于各種基礎數據調查不全面，報表中很多數據填寫比較隨意，使得預算報表常常流于形式。雖然只做了年度預算報表，上級財務部門也進行了審批，但是因為報表編制不嚴格、不精確，導致各項預算的質量較低，如果按照預算很可能造成各項工作的停滯不前，所以只能按照實際支出開展工作。預算控制不到位大大降低了內部控制的效力，不利于提高行政事業單位的資產利用率。

（3）行政事業單位缺乏完善的財務會計內控制度。當前，很多行政事業單位財務會計內部控制制度建設還不規范，缺乏完善的財務會計內控制度。行政事業單位各項財務工作的開支缺乏制度的依托，無法發揮應有的作用，導致部分行政事業單位常常發生徇私舞弊的現象。行政事業單位內控制度不完善主要體現在三個方面：

第一，缺乏完善的授權審批制度。行政事業單位常常是各級政府職能部門，財務管理人員在處理各項資金流動業務時，常常受到各級領導的壓力，對資金使用的審批流程和審批權限都流于形式，審查不夠嚴格，草草就簽字蓋章。導致部分別有用心的領導借助權利，就能夠將行政事業單位的資金挪作他用，或者公飽私囊，使得財務會計內部控制形同虛設，無法發揮應有的作用。

第二，缺乏完善的崗位監督和內部牽制制度。很多行政事業單位中的財務管理非常混亂，嚴重違背基本的崗位設置原則，即不相容崗位要相分離。財會人員常常是一人多崗，有些財會人員既負責保管單位的檔案，有負責兼管單位的印章，缺乏應有的監督和內部牽制制度。常常出現財務管理人員制作各種報表之后缺乏應有的審核批準就蓋章的現象，大大降低了內部控制的效力。

第三，缺乏完善的會計核算制度。行政事業單位很多財務管理人員都是從其他崗位抽調過來的，部分工作人員本身并非會計專業出身，再加上缺乏專業的培訓，導致行政事業單位從事財務會計的工作人員素質參差不齊。財務會計是一項專業性較高的工作，工作人員缺乏必要的專業素養，在日常的工作中難免會出現各種差錯。比如原始憑證填制不齊全、賬務核算不準確等等，最終就會導致會計核算出現差錯，影響行政事業單位財務會計內部控制。

（4）行政事業單位對財務會計工作內部監督機制不完善。我國大部分行政事業單位對財務會計工作尚未建立完善的內部監督機制，很多單位都沒有自己單獨的審計部門。對于本單位的財務會計工作常常要依靠第三方審計機構來審計資金的使用情況。還有一些比較小的行政單位，財務管理工作更加隨意，僅僅依靠財務會計工作人員的道德約束，大大降低了財務會計的內部控制力度。這種情況下，行政事業單位對本單位資金使用情況是否合法，賬務是否符合規定都無法進行監督，嚴重影響行政事業單位的財務會計內部控制效率。

四、改進行政事業單位財務會計內部控制的有效措施

通過以上分析可以發現我國行政事業單位財務會計內部控制還存在諸多的問題和不足，很多單位在財務管理工作中都比較隨意，缺乏對財務會計工作的必要監督和監管，使得財務會計內部控制的作用得不到有效地發揮。行政事業單位管理部門可以采取以下措施強化財務會計內部控制。

（1）提高財務會計人員的專業素質，強化工作人員的內部控制意識。行政事業單位要加強對財務會計內部控制重要性的宣傳和教育，讓各級工作人員充分意識到財務會計內部控制的重要意義。將財務會計內部控制落實到財務會計實際工作當中，保證其發揮應有的作用。另外，行政事業單位要選拔專業的財會人員從事財務會計工作，加強對現有財會人員的業務培訓，提高財會人員日常工作中會計核算的準確性和工作效率，確保財務會計內部控制工作的順利實施。

（2）強化行政事業單位的預算管理。編制預算是加強財務會計內部控制的重要手段，行政事業單位要加強預算管理，提高預算編制的準確性，確保單位各項工作嚴格按照預算標準執行，只有如此才能夠充分發揮財務會計內部控制作用，保證行政事業單位的資金合理利用，避免不必要的浪費。為了保證預算編制的質量，財務會計人員要對各項支出進行詳細的了解，認真調研對比預算報表中的各項數據，確保數據的準確性、真實性和有效性。只有做好基礎的預算編制工作，才能確保各項工作按照預算執行，提高行政事業單位財務會計內部控制的效力。

（3）建立完善的財務會計內控制度，加強對固定資產的管理。行政事業單位要建立和完善財務會計內控制度，并且依據制度要求對行政事業單位的固定資產等進行管理。做好各項財務會計基礎工作，合理配置財務會計崗位，確保各個崗位財會人員都在監督范圍之內，促進各個崗位之間的協調合作，為行政事業單位財務會計內部控制工作奠定扎實的基礎。

（4）加強對行政事業單位財務會計工作的監督。行政事業單位要根據實際情況建立內部審計制度，對單位資金以及財務會計信息進行必要的審計和監督，提高本單位財務會計工作的內部控制力度。另外行政事業單位還可以結合外部監督機構和政府審計部門定期對本單位的財務會計工作進行審查和監督，將內部監督與外部監督有效地結合起來，提高行政事業單位財務會計內部控制力度。

總之，行政事業單位財務會計內部控制發揮著重要的作用，行政事業單位要正視財務會計內部控制中存在的不足，采取必要的措施加強財務會計內部控制力度，確保行政事業單位資金合理利用，促進行政事業單位健康穩定發展。