探討在查賬征收方面法務(wù)會(huì)計(jì)反舞弊應(yīng)用

■ 李冬玲（寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一部分人為了一己私欲，選擇通過各種辦法逃離相關(guān)部門的監(jiān)管。例如政府官員的貪污、明星的偷稅漏稅等情況，針對(duì)這些案件，如果使用普通的辦案人員無法達(dá)到預(yù)期的效果，此類案件對(duì)于辦案人員要求較高，除了需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)之外，還必須要能夠知曉法律，法務(wù)會(huì)計(jì)則是可以同時(shí)滿足這兩項(xiàng)需求的人，所以法務(wù)會(huì)計(jì)在查賬征收等反舞弊工作方面作用重大。

一、企業(yè)所存在的財(cái)務(wù)舞弊行為

（一）企業(yè)所存在的現(xiàn)金舞弊行為

企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金舞弊行為時(shí)，會(huì)選擇虛報(bào)收入，虛報(bào)的收入比真實(shí)收入高，或者是虛報(bào)成本，所虛報(bào)的成本比真實(shí)成本低。而且當(dāng)前企業(yè)的舞弊行為正在逐漸轉(zhuǎn)移到流水賬現(xiàn)金作假等系列行為上，通過報(bào)表內(nèi)容作假達(dá)到現(xiàn)金舞弊的目的。

（二）企業(yè)所存在的串通舞弊行為

社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但存在部分企業(yè)的制度與其自身實(shí)際情況之間存在脫節(jié)，所以會(huì)出現(xiàn)各種各樣問題，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身的工作無法得到有效落實(shí)。企業(yè)的運(yùn)行過程中，存在著各種可以讓人獲得利益的關(guān)系，這些關(guān)系的存在又使人們通過各種方式滿足自身的利益需求，如此使得部分企業(yè)人員互相之間串通，更改信息，使得企業(yè)在運(yùn)行過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

（三）企業(yè)存在隱蔽性強(qiáng)、技術(shù)性高的財(cái)務(wù)造假行為

隨著法制監(jiān)督工作的逐漸完善，監(jiān)督機(jī)制在遏制企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為方面作用重大，并且在很大程度上遏制了表面上的財(cái)務(wù)舞弊行為，從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為越來越難以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的審查越來越繁瑣，其反偵察能力越來越強(qiáng)，從而提高了監(jiān)督管理工作的難度，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的原因

（一）缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)

為確保企業(yè)利益不受損害，同時(shí)盡可能降低發(fā)展規(guī)劃制定和執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的失誤情況，企業(yè)需要建立規(guī)范的結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)的權(quán)力過于絕對(duì)，則會(huì)使得相關(guān)人員對(duì)于企業(yè)的控制變得絕對(duì)。以上市公司為例，上市公司在公司治理方面普遍會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)極端，第一，完全遵循一個(gè)股份擁有一個(gè)表決權(quán)的規(guī)則，則持股較多的大股東最具發(fā)言權(quán)，擁有絕對(duì)的權(quán)利；第二，管理者掌握話語權(quán)，在這種權(quán)力的約束下，管理者權(quán)益最大，則其所能夠獲得的利益也最大。

（二）尚未形成完善的社會(huì)監(jiān)督體系

監(jiān)督體系主要由內(nèi)在監(jiān)督與外在監(jiān)督共同組成。外在監(jiān)督方面，主要由稅務(wù)監(jiān)督等組成，但由于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不同，所以各個(gè)部門在管理制度方面也都是完全遵守自己的制度，所以導(dǎo)致各監(jiān)督部門職能并不能夠從整體上發(fā)揮作用；內(nèi)部監(jiān)督一般是由企業(yè)自己所設(shè)置，如果企業(yè)自身對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，或相關(guān)管理者自身存在舞弊等行為，主要會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，無法對(duì)企業(yè)的所有行為進(jìn)行監(jiān)督和干涉，最終出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊情況。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在查賬征收方面的反舞弊作用

（一）針對(duì)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)信息的應(yīng)對(duì)措施

存在部分納稅人未來少繳稅或不交稅，而故意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假信息的情況。例如開虛假交易發(fā)票等，單純依靠會(huì)計(jì)人員和法律人員并不能夠有效揭露納稅人員的這一行為，在此方面必須要借助法務(wù)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)具體從如下幾個(gè)方面解決這一問題：

1.調(diào)查納稅人或企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況表相關(guān)數(shù)據(jù)

法務(wù)會(huì)計(jì)可以借助相關(guān)知識(shí)，調(diào)查納稅人的非流動(dòng)資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)狀況表相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，如果納稅人本身所提供的信息存在舞弊情況，則一定會(huì)選擇采取各種措施對(duì)自己的不法行為進(jìn)行掩蓋。例如，通過制造虛假合同等方式，納稅人或者企業(yè)如果進(jìn)行虛假交易，則其財(cái)務(wù)狀況一定會(huì)出現(xiàn)異常的情況，對(duì)此可以由法務(wù)會(huì)計(jì)憑借自身的專業(yè)技能，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況表進(jìn)行調(diào)查，確定其中的舞弊環(huán)節(jié)。

2.調(diào)查納稅人或企業(yè)在某一期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出情況

通過調(diào)查現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況，可以在很大程度上反映出沒有能夠在財(cái)務(wù)狀況表中詳細(xì)體現(xiàn)的現(xiàn)金流動(dòng)和項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)情況，此外，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入及流出情況也可以在一定程度上反映虛假交易行為。所以法務(wù)會(huì)計(jì)在查賬征收過程中，必須要對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品以及其他方面的現(xiàn)金支出及回收情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

3.調(diào)查納稅人就企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的周轉(zhuǎn)資金

首先，關(guān)注和分析周轉(zhuǎn)資金的變化情況。如果企業(yè)存在虛假交易的情況，則其周轉(zhuǎn)資金勢必會(huì)比正常交易的周轉(zhuǎn)資金更少，法務(wù)會(huì)計(jì)可以對(duì)其近幾年來的資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行對(duì)比，確定其中的舞弊環(huán)節(jié)；其次，關(guān)注和分析固定資產(chǎn)的變化情況，并從中確定相應(yīng)的舞弊環(huán)節(jié)。如果企業(yè)沒有出現(xiàn)舞弊的情況，則其固定資產(chǎn)不會(huì)出現(xiàn)明顯的變動(dòng)情況，所以可以以此角度查賬征收，找出其舞弊環(huán)節(jié)。

（二）針對(duì)營改增申報(bào)中可能出現(xiàn)的舞弊情況的應(yīng)對(duì)措施

營改增申報(bào)過程中，擴(kuò)大庫存量、增加應(yīng)收賬款以及銷售退貨等都可能會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，對(duì)此法務(wù)會(huì)計(jì)可以予以重點(diǎn)關(guān)注。

1.借助奔福德定律進(jìn)行查賬

該定律也被稱作為本福特法則，即其從實(shí)際生活中所獲得的數(shù)據(jù)，首位數(shù)字是1的數(shù)據(jù)出現(xiàn)概率基本是總數(shù)的1/3，趨近于期望值1/9的三倍。首位數(shù)字是2的數(shù)據(jù)，其出現(xiàn)概率基本是總數(shù)的17.6%，首位數(shù)字是3的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率為12.5%，首位數(shù)字是4的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率是9.7%，首位數(shù)字是5的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率為7.9%，首位數(shù)字是6的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率為6.7%，首位數(shù)字是7的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率為5.8%，首尾數(shù)字是8的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率為5.1%，而首位數(shù)字是9的數(shù)據(jù)出現(xiàn)的概率為4.6%，由此可見，首位數(shù)字不同，出現(xiàn)的概率也不盡相同，此可以作為法務(wù)會(huì)計(jì)的重要參考依據(jù)之一。

2.調(diào)查企業(yè)應(yīng)收賬款和營業(yè)收入之間的比率

企業(yè)在運(yùn)營過程中，會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)往來而出現(xiàn)應(yīng)收賬款，其作為債權(quán)會(huì)被作為借方科目進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)如果想在應(yīng)收賬款方面采取舞弊行為，就會(huì)提高應(yīng)收賬款的金額，降低企業(yè)的利潤，最終達(dá)到逃稅的目的。法務(wù)人員可以將企業(yè)近三年的應(yīng)收賬款和營業(yè)收入比率進(jìn)行對(duì)比，確定近三年來企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模出現(xiàn)的變化情況。

3.調(diào)查企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)率和庫存量之間的比率

企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)的情況可以通過庫存周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)，從財(cái)務(wù)角度來看，其主要能夠體現(xiàn)現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)率。一般情況下，成熟的企業(yè)在某一時(shí)間內(nèi)的庫存周轉(zhuǎn)率都處于一個(gè)穩(wěn)定的比例范圍。而如果企業(yè)想在庫存數(shù)據(jù)方面進(jìn)行舞弊，則會(huì)選擇擴(kuò)大庫存數(shù)量。所以法務(wù)會(huì)計(jì)可以將近三年來的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，如果出現(xiàn)庫存周轉(zhuǎn)率明顯上升的情況，則可以證明企業(yè)出現(xiàn)舞弊行為。

4.調(diào)查企業(yè)營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)收入之間的比率

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，勢必會(huì)產(chǎn)生諸如廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一般情況下營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)收入之間成正相關(guān)。但企業(yè)如果在營業(yè)費(fèi)方面出現(xiàn)舞弊行為，則會(huì)使得營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)收入之間的比率明顯上升，甚至?xí)霈F(xiàn)營業(yè)收入小于營業(yè)費(fèi)用的情況。對(duì)此法務(wù)會(huì)計(jì)可以將企業(yè)近三年來的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，如果其營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)收入之間的比率明顯上升，則應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以重點(diǎn)關(guān)注。

四、總結(jié)

盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國出現(xiàn)的時(shí)間并不久，但法務(wù)會(huì)計(jì)作為結(jié)合了經(jīng)濟(jì)法學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)、審計(jì)科學(xué)、經(jīng)濟(jì)偵查以及證據(jù)學(xué)等多個(gè)學(xué)科的交叉性學(xué)科，能夠快速的確定企業(yè)所可能存在的舞弊情況，在查賬征收方面可以起的較好的作用，有效保證國家征稅的強(qiáng)制性和公信力。