聯合醫療設備維修成本的醫療設備折舊模型的探討

孫玉冰，潘莉

南京醫科大學附屬兒童醫院 醫學裝備部，江蘇 南京 210008

引言

隨著經濟水平的提高和科學技術的發展，醫療器械行業也得到了飛速的發展，各類醫療器械的使用大大提高了疾病的診斷和治療水平，現代醫療技術的發展以及醫院綜合實力的提升在一定程度上受益于先進醫療設備的應用。近年來，醫療設備已經成為醫院發展的重要組成部分。但醫療設備，特別是先進的醫療設備購置價值高，維修成本大，耗材成本居高不下，也為醫療設備的管理提出了新一輪的挑戰[1-3]。2013年衛生部關于印發《新型大型醫用設備配置管理規定》的通知，《規定》指出各醫療機構購置新型大型醫用設備需嚴格對設備成本、維護成本、成本效果/效益分析進行評估[4]。醫院在保證醫療業務正常開展，醫療水平不斷提高的基礎上也需要考慮醫院的經濟效益情況。2017年新會計準則《固定資產-企業會計準則第4號》規定，固定資產折舊方法直接影響設備成本/效益分析，需選擇合適的折舊算法對固定資產進行折舊[5-7]。醫療設備折舊是醫療設備效益分析的重要組成部分，然而醫療設備折舊算法有很多，常用的算法有，平均年限法，雙倍余額法、工作量法以及年數總和法，不同的折舊算法在同一個折舊年限周期內折舊的金額相差很大，如：平均年限法第一個折舊周期折舊金額是雙倍余額遞減法第一個折舊周期的50%，是年數總和法的58%（以6年折舊），不同的折舊算法對設備的效益分析有著巨大的影響。此外，目前國內大多數醫院選擇固定資產折舊算法時往往只停留在稅務、投資利弊的角度加以闡述，而未考慮設備的自身特性及維修成本，通常采用的是平均年限法。基于此，結合我院實際情況對醫療設備不同折舊模型進行探討，旨在提出一種合理的，符合醫院使用和管理情況的折舊模型。

1 常規固定資產折舊算法

固定資產折舊算法是一種無形資金轉移的方法，2017年新會計準則《固定資產-企業會計準則第4號》規定，各企事業可根據自身情況選擇適合的折舊模型，折舊過程具有主觀性和特異性。

1.1 年限平均法

年限平均法是一種最簡單的折舊模型，該方法是將設備資產平均的分攤到各個折舊年限中，即每個折舊周期折舊金額相等。計算公式為[8]：固定資產年折舊額

1.2 雙倍余額遞減法

雙倍余額法是一種經典的快速折舊算法，該算法將折舊周期內設備凈資產金額作為設備原資產，折舊金額按年限平均法的2倍處理，設備最后兩年使用直線法代替雙倍余額法，該算法涉及兩個過程，設備折舊算法具有不連續、快速折舊的特點[8]，計算公式如下：固定資產年折舊率固定資產年折舊率=固定資產凈值*固定資產年折舊率 (4)

1.3 年數總和法

年數總和法是一種純數學方法，該方法設置設備折舊因子/加權數，即使用設備尚可使用年限與設備使用年限總和的比值作為該年度的折舊率[9]，年數總和法考慮因素有設備使用年限、尚可使用年數，尚可隨著折舊的進行，設備性能發生變化，尚可使用年限減低，設備折舊率也跟隨降低。其計算公式如下：固定資產年折舊率固定資產年折舊額

1.4 壽命衰減法

經驗表明，設備使用性能隨設備使用年限的增減而降低，工業中將電子元器件、有源器件、設備結構等性能的衰減歸納為指數衰減過程，而醫療設備是集電子元器件、有源器件、設備結構為一體的綜合型診斷、治療用器件，故醫療設備折舊過程，應符合冪指函數衰減過程[9]。

壽命衰減法計算如下：

2 維修成本及評價指標

2.1 醫療設備維修成本

醫療設備的折舊是對醫療設備資產價值轉移的部分金額進行計提的過程，這個轉移過程存在主觀性和定量性，如何評價計提資產轉移過程的優劣，國內許多專家多停留在稅務、投資利弊的角度加以闡述，而對設備的自身特性，如設備壽命、功能及維修成本涉及較少。

實踐證明，可維修設備的故障率在設備全生命周期內隨時間的推移呈圖示曲線形狀，這就是著名的“浴盆曲線”，設備故障曲線圖見圖1所示。曲線的形狀呈兩頭高，中間低，具有明顯的階段性，可劃分為3個階段：初始故障期，一般是由于操作不熟練、安裝失誤造成的；隨機（偶發）故障期，故障率低且穩定，是醫療設備最佳工作期；磨損（耗損）故障期：故障率升高，磨損嚴重，有效壽命結束。此外，經驗表明，設備維修費用多集中與隨機故障期后期以及磨損故障期[10-11]。

圖1 設備故障曲線圖

2.2 評價指標

一般而言，評價指標是用于評價數學模型尋跡實際事物準確性的判斷依據，是虛擬模擬重現實際變量過程的判斷依據，不同于常規的數學模型，折舊模型是一種主觀的數學模型，即各企事業單位可根據自身經營情況選擇符合自身的無形資產計提，扣除過程具有主觀性和特異性。因此，本文選擇不同條件下設備成本效益分析曲線為研究對象，從數學的角度對設備折舊模型進行定性的討論。

固定資產成本效益分析方法很多，本文選擇投資收益率法為研究對象，即在單一折舊周期內設備的凈收益與設備原成本的比值。計算公式為：

結合文章主題，本文規避人力投入，耗材投入、物業投入等其他因變量對投資效益率的影響，將投資效益率整理為：

3 結果分析

本文以我院現行使用的飛利浦彩色B超IE33為研究對象，并通過Matlab 2017b對各算法進行模擬計算，做定性的分析。

3.1 設備基本情況及維修成本統計

為研究醫療設備折舊模型的合理性，本文使用我院2006年購置飛利浦彩色B超為研究對象對設備折舊模型作定性分析。飛利浦彩色B超IE33總資產為280萬元，根據1998年中國財政部和衛生部聯合頒布的《醫院財務制度》規定，B超折舊期以6年計算，房屋折舊費參考最新《上海市市級醫院基本醫療建設標準指導意見》規定，基本醫療綜合建筑總造價應低于5500元/m2，折舊期為20年，設備占用面積15 m2，年折舊費用3093.75元。2006年至2018年我院飛利浦彩色B超IE33的故障、維修成本及年收入如圖2和圖3所示。我院飛利浦彩色B超IE33于2006年1月23日啟用，2006年及2018年數據統計已按歸整法處理。

圖2 B超故障頻次

圖3 B超維修成本及年收入

3.2 設備折舊算法及投資效益率計算

由公式(1)～(9)可知，所計提醫療設備折舊模型自變量僅與設備原值、報廢年限、設備殘值有關，在僅考慮模型算法的前提下，現使用Matlab 2017b對我院使用的飛利浦B超分別做年限平均法，雙倍余額法，年數總和法以及壽命衰減法做計算機模擬計算，計算結果如圖4～5所示。

圖4 B超折舊費用曲線

圖5 聯合設備折舊模型對設備效益的影響

4 結論與討論

2017年中國藥品監督管理研究會發布的《中國醫療器械行業發展報告（2017）》明確指出，我國衛生事業在過去30年內蓬勃發展，其中醫藥行業發展有位迅猛，相對醫藥行業，醫療設備的發展仍處于發展初期，然而，事實表明，醫療設備是醫療衛生行業中最活躍的產業之一，具有增長速度快，科技含量高，政策支持性強等特點[13-14]。《報告（2017）》還指出，目前我國是醫療設備行業世界上第二大市場，市場需求量逐年增加，到2020年，我國醫療行業預計設備銷售額將超過7000億元。在競爭日趨激烈的醫療環境下，做好醫療設備效益分析既能夠為醫院投資決策提供參考依據，又能夠有效提高資金收益，降低醫院運營成本和運營風險，近年來，做好設備效益分析已經成為醫療器械管理的重要組成部分，計提設備折舊的不同卻能夠直接影響設備效益分析結果[15-16]。

由圖3～6可知，年限平均法的建模過程是建立在設備服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，該方法計算固定資產折舊是一種最簡單折舊方法，同時也是目前多數醫院使用的折舊算法，該方法不受人為因素、財務因素以及季節因素影響，適用于各個時期使用較為均衡的固定資產[4]。然而這種折舊算法是有一定局限性的，醫療設備的使用受使用效率、新技術、新型設備引進的影響，一般而言，設備使用前期，設備的使用率和工作效率相對較高，然而，隨著時間的推移，設備的工作效率會在一定程度上呈現下降趨勢，此外，新型設備的引入也必將導致設備使用率的下降，而年限平均法沒有考慮這一因素；雙倍余額法和年數總和法是設備折舊算法中的快速折舊方法，該類方法可使醫院固定資產的大部分價值能在短期內回收，減少無形損耗，加快投資回收速度，加速折舊法可以調整和改善企業財務狀況，增強風險承擔能力，同時也是中國經濟體制向國際慣例靠攏的必要途徑，然而，雙倍余額法存在折舊末端最后兩年使用直線法，違背了會計核算的一貫性原則，而年數總和法折舊是對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現，對設備折舊年數堆積，折舊模型存在理論性不足。

設備的性能、使用效率、設備維修成本均受時間影響，本文對我院2006年購置的飛利浦彩色B超進行設備維修統計和管理，從圖2～3不難發現，設備故障頻次總體呈現兩頭高中間低閉環浴盆曲線，設備維修成本隨時間推移呈現增長趨勢，遞增的維修成本勢必會降低設備投資收益率。使用壽命衰減法，折舊金額呈遞減趨勢，可在一定程度上降低維修成本升高對設備投資效益率的影響。此外，由圖4～5可知，聯合維修成本的醫療設備折舊模型中，壽命衰減折舊模型折舊、效益率線性度最高，魯棒性最強。

醫療設備管理的首要任務和工作方向就是科學合理地進行醫療衛生資源的配置，令有限的醫療資源得到充分的利用，轉變醫療設備管理模式。從資源的投入產出角度出發，在醫療設備管理過程中重視衛生資源的“合理配置”、強調資源的“有效利用”。然而，設備折舊是一個多學科、多部門縱向管理的方法論，具有主觀性、特異性和多樣性。目前，計提設備折舊算法仍未統一，本文結合我院實際情況對設備折舊進行分析，對設備折舊合理性進行理論探討和基礎研究，旨在為設備折舊金標準的制定提供淺顯的研究依據。