財務共享服務研究綜述

周潔?喬瑩

摘 要：財務共享服務概念起源于20世紀80年代的美國，在“大智移云”背景下，財務共享服務模式得到了快速推廣，許多跨國企業(yè)積極建立財務共享服務中心。在我國，越來越多的大型企業(yè)在政府推動下也開始走向財務共享之路。目前，實務界，財務共享服務中心發(fā)展迅速;理論界，財務共享服務研究正在興起，財務共享服務實踐亟待先進的財務共享理論進行指導。本文將基于已有文獻的基礎上，從財務共享理論研究和財務共享應用研究兩個主要方面對財務共享服務研究進行梳理和總結，為進一步探索財務共享服務的理論與實踐提供借鑒。

關鍵詞：財務共享服務;文獻綜述

近年來，大數據、智能化、移動互聯(lián)網和云計算（簡稱“大智移云”）彼此之間相互融合，掀起了財務領域的新一輪變革。在“大智移云”背景下，傳統(tǒng)的財務管理流程已經不能滿足信息時代下現代企業(yè)對財務信息化、規(guī)模化的需要。20世紀90年代，財務共享服務中心的創(chuàng)建，順應了“大智移云”背景下的財務轉型趨勢，通過將重復性的程序化、規(guī)范化業(yè)務進行標準化處理，通過業(yè)務整合、流程再造，建立一種基于價值網絡建設的新型管理模式，解決了大型企業(yè)財務工作效率低下的問題，為企業(yè)管理服務提供了全球化最佳配置的可能。財政部頒布的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》為財務共享服務中心在中國企業(yè)中推廣提供了政策支持，越來越多的大型企業(yè)開始逐步建立財務共享服務中心，并且一部分企業(yè)已初見成效。財務共享服務實踐離不開理論的指導，本文在已有研究的基礎上，將分別從財務共享服務理論研究和財務共享服務應用研究的視角對財務共享服務相關文獻進行梳理和總結。

一、財務共享服務理論研究

1.財務共享服務概念研究

財務共享概念起源于20世紀80年代的美國，美國福特公司率先實施財務共享服務，其后共享服務在理論界得到了廣泛的探討。Robert Gunn等（1993）指出共享服務是一種新的管理模式。Mooler（1997）界定共享服務中心是一個獨立的組織實體，為企業(yè)內非單一業(yè)務單位服務。Barbara Quinn等（2001）認為共享服務中心是一種特殊的采購活動，共享服務本質上作為一種商業(yè)模式，是根據客戶需要提供服務并收費。Bergeron（2003）認為共享服務中心是部分自治的業(yè)務部門，綜合支持企業(yè)業(yè)務活動。學者們普遍認為共享服務中心具有一定的獨立性，將可以標準化的業(yè)務整合到新的單元實體中，達到降本提效的目的。

在我國，財務共享的概念研究多基于國外研究的基礎之上，陳虎和董皓（2008）在國內較早系統(tǒng)地介紹和研究了財務共享服務理論，在梳理總結國內外已有相關研究的基礎上提出，財務共享服務是一種創(chuàng)新的管理模式，其本質是由信息網絡技術推動的運營管理模式的變革與創(chuàng)新。何瑛（2010）論述了共享服務和財務共享服務的概念界定，認為財務共享服務是在對公司內各流程精簡化和標準化的基礎上進行整合財務運作、再造管理流程的制度安排;張慶龍（2015）指出財務共享服務其本身是流程共享，建立在信息技術的基礎上;吳碧峰（2017）認為其是一種全新的集中式財務管理模式，是一系列軟件系統(tǒng)的集成，是一種全新的組織架構形式，也是一系列標準化、規(guī)范化流程的結合體，認為財務共享服務中心可以是一級部門、決策部門，甚至是一家獨立的法人公司。

國內外對于財務共享服務中心的概念基本統(tǒng)一，粗淺歸納為財務共享服務中心是依托于信息技術，將企業(yè)大量重復、易于標準化、流程化的會計核算從分散的業(yè)務部門抽出，集中到一個新的獨立運營的業(yè)務單元，進行流程再造、標準化、集中處理，降本提效、創(chuàng)造價值，最終提升集團整體財務管理水平的一種作業(yè)管理模式。

2.財務共享服務模式研究

財務共享服務模式作為新型管理模式，正在被國內外許多企業(yè)接受和應用，財務共享服務模式要適應企業(yè)經營管理的需要，這樣才能在企業(yè)管理中發(fā)揮有效作用。共享服務模式能夠幫助管理者節(jié)約大把處理日常繁雜工作的時間，可以將節(jié)約的時間用在處理核心業(yè)務上，所以企業(yè)構建財務共享服務中心已是必然趨勢。企業(yè)構建財務共享服務中心之前首先要考慮一個問題：要建造一個什么標準的財務共享服務中心，即財務共享服務模式的選擇問題。Barbara Quinn（2001）及提出了財務共享服務的四種模式：基本模式、市場模式、高級市場模式、獨立經營模式，依據財務共享服務中心發(fā)展趨勢，四種模式呈現出階梯遞進的關系。財務共享服務模式較傳統(tǒng)財務管理模式而言，Marciniak（2013）指出企業(yè)采取財務共享這種新型的財務管理模式，通過業(yè)務流程重組，能夠簡化工作流程，可以提高企業(yè)財務工作效率，有利于企業(yè)發(fā)展。

我國企業(yè)在文化、法律、制度、業(yè)務流程處理等方面與外國企業(yè)存在差異，因此國內財務共享服務模式研究更多考慮到中國企業(yè)環(huán)境背景。張瑞君等（2008）以中興通訊為例研究得出，構建中國情境下財務共享服務模式，要以財務業(yè)務為起點，還要進行循序漸進的變革文化，進而實施成本領先戰(zhàn)略的財務共享服務。張育強和林金騰（2011）根據實施背景及目標差異，將財務共享服務劃分為服務模式和管控模式。張慶龍和王澤（2017）認為我國有較充足的勞動力資源，只要設計好任務，企業(yè)業(yè)務處理將會變得十分迅速，所以眾包可以作為一種新型財務共享服務模式。

財務共享服務模式受環(huán)境因素影響，無論國外學者還是國內學者都會在綜合考慮企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的影響因素下，積極探討如何為企業(yè)構建科學可行的財務共享服務模式。

二、財務共享服務應用研究

1.財務共享服務構建與運營研究

經濟的迅猛發(fā)展，各行業(yè)規(guī)模擴張，跨國、多元化企業(yè)層出不窮。企業(yè)的規(guī)模擴張致使業(yè)務量、業(yè)務種類激增，導致管理難度增加，傳統(tǒng)財務模式的高投入、低效率已經不適合結構、業(yè)務復雜化的企業(yè)，所以建立財務共享服務中心是必然趨勢。Bergeron Bryan（2004）提出，共享服務覆蓋范圍寬泛，從財務領域到信息技術，從人力資源到物資采購，所以共享服務更加適合今天復雜的商業(yè)環(huán)境。財務共享服務中心與傳統(tǒng)財務管理的區(qū)別主要在于業(yè)務流程，Forts（2001）認為財務共享服務中心構建時首先將公司簡單的、重復性高的、零散的業(yè)務集中整合，將業(yè)務規(guī)模化處置，進行業(yè)務流程重組改造。

現階段我國跨國企業(yè)數量劇增，而跨國企業(yè)的業(yè)務繁多、地域跨度大，更適合構建財務共享服務中心，以便對海外業(yè)務監(jiān)管。鐘邦秀（2012）認為跨國企業(yè)構建財務共性服務中心，應該按級別設置財務共享服務中心，一級為共享中心總部，二級按公司業(yè)務類型分為海外業(yè)務、國內業(yè)務等共享服務中心。在多元化企業(yè)財務共性服務中心的構建研究方面，羅真和李春（2016）認為，要充分考慮到三個模塊，即組織與人員、業(yè)務流程、信息系統(tǒng)，多元化企業(yè)財務共性服務中心的運營特別要考慮業(yè)務流程優(yōu)化部分，需對其標準化管理，重新擬定流程圖，繪制新業(yè)務流程圖及說明書。李文靜（2019）針對具體跨國公司研究得出，集團財務共享服務中心運營優(yōu)化應關注：組織結構優(yōu)化、業(yè)務流程優(yōu)化、財務共享信息系統(tǒng)優(yōu)化。

在財務共享服務構建與運營研究方面，國外學者分別從財務共享服務中心的業(yè)務流程重組、財務共享服務中心的獨立性、技術、績效評價等方面進行了專門研究，這些都是關系到財務共享服務運營效果的重要因素。

2.財務共享服務與風險管理控制研究

財務共享服務提供的新型管理模式使企業(yè)的環(huán)境、信息系統(tǒng)、會計核算業(yè)務流程、財務人員定位等都發(fā)生了重大變化，同時企業(yè)面臨的內部風險也隨之發(fā)生了改變，如何在財務共享服務存在的環(huán)境中進行風險管理控制，這是企業(yè)和學者們都比較關心的問題。Charette（1999）提出一家公司只有知道如何面對風險、承擔風險，才能在當代競爭的環(huán)境中生存下來。財務共享服務中心的出現是建立在傳統(tǒng)財務模式變革的基礎上，其發(fā)展離不開變革，而變革的產生則意味著財務共享服務中心會面臨各式風險。Andrew Kris和Martin Fahy（2003）指出財務共享服務的實施需要管理層的支持，需要管理層正確對待在企業(yè)實施財務共享服務時原財務人員的轉型及安置問題，否則容易導致人才流失。

為了應對財務共享模式下存在的風險，胡靜（2016）提出首先通過建立控制體系，使作業(yè)處理規(guī)范化，同時要全面推進業(yè)財一體化，促進財務部與業(yè)務部之間相互溝通、協(xié)作，此外加強系統(tǒng)安全管理，建立系統(tǒng)管理體系，提升財務共性服務中心運營穩(wěn)定性也是必要的，最后還要建立不同的績效考核指標，平衡服務與管控的關系。肖振怡和張夢醒（2017）從財務共享服務實施角度，分析了財務共享服務中心實施各階段需要應對的風險分別是戰(zhàn)略風險、組織風險、人員風險、流程風險、系統(tǒng)風險和合規(guī)性風險。肖敏和徐任重（2018）認為當前時代背景下，采用財務共享服務模式，加強數據在傳遞過程中數據信息的準確性、標準性、完整性、流轉及時性、據使用有效性差、安全性的管理控制。Jun-Jie HU（2018）提出財務共享服務中心在數據采集、信息保障、人才轉型、相關法律建設方面需要多加關注。陶杏子和宋媛媛（2018）提出，在大數據時代，應對財務共享服務風險需要重組業(yè)務流程，并加強對系統(tǒng)監(jiān)管;強化票據管理制度;優(yōu)化審批流程，提高工作效率;對員工實施績效激勵制度，提高員工積極性。

從財務共享服務與風險管理控制的已有研究可以看出，管理者的支持是有效應對財務共享服務風險的重要手段，同時建立健全控制體系可以應對財務共享服務帶來的一些風險。

3.財務共享服務與內部控制研究

內部控制是企業(yè)的重要管理內容之一，企業(yè)的內部控制需要不斷地改善優(yōu)化，以能夠更好地適應財務共享服務模式。國外學者對財務共享服務中心與內部控制的研究較早也比較廣泛關注，Benaroch等（2012）認為在應用財務共享服務的企業(yè)中IT內部控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，若缺失會影響內控的整體目標。Alali和Yeh（2012）指出財務共享服務中采用的云計算使公司更容易出現內部控制缺陷，企業(yè)應基于云計算環(huán)境完善內部控制。Amiruddin等（2013）指出財務共享服務中心存在性能風險，可以通過內部控制相關舉措予以減輕。Strikwerda（2014）認為用以往的事業(yè)部制組織結構理論解釋共享服務中心會使企業(yè)員工對其失去信心，提出學術界需要采用共享服務中心現象來提出有關組織理論的問題，挖掘假設，審查概念的局限性以及確定新的可能性。從而優(yōu)化業(yè)務流程，為企業(yè)管理者和員工帶來更愉快的組織氣氛，減少資源浪費，提高組織效率和滿意度。

近年來我國學者也開始逐漸關注財務共享服務與內部控制領域的研究，嬌艷和王兆蕊（2010）指出在財務共享模式下的下級企業(yè)內控風險轉向外部，集團企業(yè)因集中核算引起的集中風險，使得某一內控缺陷的影響范圍擴大，可能會導致全部會計信息的可靠性下降，企業(yè)應完善內部控制。姚丹婧等（2014）分析財務共享模式下內控建設的要點及風險內容，并設計了內控建設實施舉措。周建偉（2016）分析得力財務共享服務中心的內部控制建設，認為在單據和審核分離的模式下，采用業(yè)務財務責任制并輔以共享中心的復核作用，可以有效控制內控風險。孫蘇玉和段紅喜（2018）以華勝天成為案例，從內控五要素分析財務共享中心存在的內控問題，并提出了內部控制設計和實施的優(yōu)化措施，為企業(yè)建設財務共享服務中心的內部控制提供借鑒。

從上述已有研究可見財務共享服務模式的應用給企業(yè)內部控制提出了新的問題，企業(yè)的內部控制體系應綜合考慮財務共享服務所處的云計算環(huán)境中存在的控制點，建立一套適應財務共享服務模式的優(yōu)化管理控制體系。

三、結論

大數據背景下，企業(yè)必須應對信息技術給財務管理帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)財務必須實現快速轉型，財務共享服務模式的構建使企業(yè)財務由集中式轉向了共享式，可以有效實現財務集成，這是企業(yè)財務創(chuàng)新管理的新模式。財務共享服務作為一種新型管理模式，可以降本提效、支持企業(yè)規(guī)模化、降低財務風險、提升企業(yè)核心競爭力、實現企業(yè)價值。但在實務界，隨著財務共享服務模式越來越多地被使用，人們發(fā)現這種新模式的實施過程中也存在著新風險和新問題，信息技術的飛速發(fā)展給財務共享服務提供技術支持的同時，也帶來了新的挑戰(zhàn)。目前，在學術界已出現越來越多的財務共享服務理論研究與應用研究，隨著財務共享服務理論研究的繼續(xù)深入探索，財務共享服務的應用問題會被逐一解決。在科學理論的指導下，在“大智移云”背景下應運而生的財務共享服務管理模式會在越來越多的企業(yè)中得以廣泛應用和積極推廣，并進一步促使企業(yè)的管理水平得到有效提升。

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[6]何瑛.企業(yè)財務流程再造新趨勢：財務共享服務[J].財會通訊，2010（06）：110-113.

作者簡介：周潔（1997- ），女，黑龍江佳木斯人，哈爾濱商業(yè)大學會計學院，碩士，研究方向：公司理財與管理控制;喬瑩（1997- ），女，黑龍江省綏化市蘭西縣人，哈爾濱商業(yè)大學研究生學院，碩士，研究方向：公司理財與管理控制