試議企業(yè)全面預(yù)算管理的利與弊

李佳蔚

摘 要：近些年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，全面促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)，使我國(guó)的綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，國(guó)際地位越來(lái)越重要。隨著改革的不斷深入，市場(chǎng)機(jī)制對(duì)于企業(yè)的影響也在不斷加深，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)環(huán)境是具有不確定性的，優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)法則，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就要不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，或是尋求轉(zhuǎn)型，或是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，然而這一切都離不開(kāi)企業(yè)的管理。現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求，越來(lái)越多的企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向全面預(yù)算這一新的管理模式，基于此本文將對(duì)全面預(yù)算管理的利與弊進(jìn)行討論，并給出合理意見(jiàn)，希望能對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);全面預(yù)算管理;利與弊

市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大原動(dòng)力，也充分地發(fā)揮了市場(chǎng)職能的調(diào)節(jié)作用，使我國(guó)各個(gè)方面都取得了巨大的進(jìn)步，但同樣，市場(chǎng)機(jī)制的引入也使得眾多企業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)的發(fā)展就如逆水行舟，不進(jìn)則退。加之現(xiàn)代社會(huì)，人們對(duì)于物質(zhì)的要求也越來(lái)越高，需求也不斷增加，這就促使集團(tuán)企業(yè)要不斷地進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，這不單是指產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新，其相應(yīng)的集團(tuán)管理模式也應(yīng)該做出突破，從而讓企業(yè)乘風(fēng)破浪，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有資源進(jìn)行有效的組織與協(xié)調(diào)的先進(jìn)管理模式，現(xiàn)在很多企業(yè)都得到了實(shí)際的應(yīng)用，因此對(duì)該管理模式進(jìn)行利弊的討論具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理模式的好處

1.更能適應(yīng)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展需求

集團(tuán)企業(yè)在使用傳統(tǒng)的管理模式進(jìn)行企業(yè)預(yù)算時(shí)，常見(jiàn)的做法是由集團(tuán)總公司對(duì)下屬各個(gè)分公司進(jìn)行預(yù)算分配，即下達(dá)命令要求，注重總公司絕對(duì)的話(huà)語(yǔ)權(quán)，這就造成了預(yù)算方式的簡(jiǎn)單和死板，使集團(tuán)子公司缺乏參與預(yù)算的熱情，在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位，從而阻礙公司的發(fā)展。應(yīng)用全面預(yù)算管理模式可有效地解決上訴問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，更能適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展需求。

2.有利于優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

全面預(yù)算管理模式是從企業(yè)全局出發(fā)，對(duì)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)，各個(gè)單位財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合與統(tǒng)計(jì)，然后加以協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)資源的分配及預(yù)算，其中涉及到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)到營(yíng)銷(xiāo)都做到充分的考慮，這就充分挖掘了企業(yè)資源的潛在價(jià)值，使企業(yè)資源得到最大化的利用。同時(shí)使用全面預(yù)算管理模式還有助于企業(yè)對(duì)市場(chǎng)全局的把控，對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展方向做出準(zhǔn)確的判斷，提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的方向指導(dǎo)，是企業(yè)前進(jìn)的動(dòng)力，在企業(yè)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，可將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)滲透到每一個(gè)最基本的預(yù)算編制單位中，這樣就做到了預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)的每一項(xiàng)工作都是向著既定的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)，使全面預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到了高度統(tǒng)一，也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)全體員工的有效參與和同心協(xié)作，從而保障了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.促進(jìn)企業(yè)管理精細(xì)化，進(jìn)一步增進(jìn)公司的管理水平

全面預(yù)算管理的精髓就在于全面，因此該項(xiàng)管理模式包含了企業(yè)相關(guān)的事前估測(cè)、事中監(jiān)管、事后總結(jié)分析的先進(jìn)管理理念與管理方法，是集約型管理的體現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)此管理模式的應(yīng)用與學(xué)習(xí)中可提高企業(yè)管理層的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，提高企業(yè)的管理水平，改掉傳統(tǒng)管理模式過(guò)于粗放的不足。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的弊端

1.全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

在全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用時(shí)，有的企業(yè)認(rèn)識(shí)不到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，或者缺少企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)并沒(méi)有做到讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算有效地結(jié)合，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，這就使得全面預(yù)算管理失去了方向，缺少了支撐，甚至造成了預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)分離，降低了預(yù)算指標(biāo)的有效性，大大降低了該管理模式的功效。

2.依賴(lài)完整、有效的組織體系支持

全面預(yù)算管理模式的有效實(shí)施依賴(lài)于完整、有效的組織體系支持。沒(méi)有相應(yīng)的組織體系支持，該管理系統(tǒng)不能很好地發(fā)揮其管理職能，甚至?xí)霈F(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象。這也是我國(guó)企業(yè)在使用該管理模式時(shí)遇到的問(wèn)題，有的企業(yè)本來(lái)就沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)，就盲目地使用全面預(yù)算管理模式;有的企業(yè)則是有專(zhuān)門(mén)的組織，但組織中缺少相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，組織并不健全，造成了企業(yè)管理不理想的結(jié)果。

3.需要有效的考評(píng)結(jié)合機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)在編制了全面預(yù)算后，還需要建立有效的考評(píng)機(jī)制來(lái)確保該管理模式的執(zhí)行，同時(shí)還應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行徹底的分析，當(dāng)產(chǎn)生預(yù)算差異時(shí)，要進(jìn)行深入研究，查明差異產(chǎn)生的原因，并尋找解決的辦法，這樣才能夠使該套管理系統(tǒng)發(fā)揮最大作用，切不可出現(xiàn)重編制、輕執(zhí)行的情況發(fā)生，這也與企業(yè)的應(yīng)用初衷不符，不利于企業(yè)的發(fā)展。

4.需要專(zhuān)業(yè)的預(yù)算軟件

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代先進(jìn)的管理系統(tǒng)，因此需要現(xiàn)代科技的支持，在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)需要使用專(zhuān)業(yè)預(yù)算軟件來(lái)進(jìn)行預(yù)算操作，不可應(yīng)付了事，否則便會(huì)出現(xiàn)預(yù)算混亂的現(xiàn)象發(fā)生。

5.預(yù)算基礎(chǔ)薄弱

預(yù)算基礎(chǔ)薄弱也是企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題之一。這與預(yù)算管理組織的缺失有關(guān)。企業(yè)預(yù)算管理組織的缺失，或者是不專(zhuān)業(yè)，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作造成影響，難以與其他職能部門(mén)進(jìn)行有效配合，責(zé)任也不明確。另外，基礎(chǔ)薄弱與相關(guān)制度規(guī)范的欠缺也有一定的關(guān)聯(lián)，并不能按照標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范進(jìn)行操作，甚至是預(yù)算方法都不同意，這就嚴(yán)重影響了預(yù)算工作的順利開(kāi)展。

三、加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理能力的對(duì)策

1.建立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

上文提到全面預(yù)算管理的精髓在于全面，因此該管理系統(tǒng)涉及企業(yè)的各個(gè)方面，無(wú)論是投資還是經(jīng)營(yíng);無(wú)論是財(cái)務(wù)還是非財(cái)務(wù);無(wú)論是物質(zhì)資源還是人力資源，全面預(yù)算管理系統(tǒng)都能夠?qū)ζ溥M(jìn)行整合與分配。所以，企業(yè)相關(guān)管理人員必須建立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，在管理工作中充分考慮到各種情況，并且責(zé)任主體保持明確，確保人、財(cái)、物的統(tǒng)一和同步，讓信息可以在企業(yè)的運(yùn)行與管理之間實(shí)現(xiàn)共享。

2.構(gòu)造合理的全面預(yù)算體系

全面預(yù)算管理模式的有效實(shí)施依賴(lài)于完整、有效的組織體系。首先，企業(yè)應(yīng)該制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，為該管理模式提供導(dǎo)向支持。其次，預(yù)算體系要完整，至少包括業(yè)務(wù)、資本、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略四項(xiàng)預(yù)算，并保證計(jì)算口徑的一致性。接著，要注意預(yù)算和實(shí)際情況相結(jié)合。最后，就是要設(shè)立專(zhuān)業(yè)的全面預(yù)算部門(mén)，并按需求完善其機(jī)構(gòu)，滿(mǎn)足實(shí)施該種管理模式的全部要求。

3.建立健全全面預(yù)算管理的考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制

（1）通過(guò)分析報(bào)告來(lái)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況

為加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理，還需要建立健全相關(guān)考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先，工作人員可以通過(guò)根據(jù)報(bào)表等來(lái)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，進(jìn)而作為有效的參考，幫助管理者深入了解所處行業(yè)的情況，進(jìn)而更為準(zhǔn)確地來(lái)確定最終的預(yù)算考評(píng)頻率，完善相關(guān)機(jī)制。

（2）制定預(yù)算考評(píng)體系

制定一套完整的預(yù)算考評(píng)體系也是基本的要求，同時(shí)也是有效的措施。通過(guò)加強(qiáng)該體系的建立，能夠起到一定的督促以及約束作用，與企業(yè)預(yù)算編制形成輔助作用，更好地開(kāi)展預(yù)算管理。而在制定該體系時(shí)，注意避免指標(biāo)的單一性，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)以及特點(diǎn)等添加一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而完善預(yù)算考評(píng)體系。

（3）建立信息保障體系

當(dāng)然，相關(guān)配套體系也要應(yīng)運(yùn)而生，制定預(yù)算考評(píng)體系的同時(shí)，還需要加強(qiáng)信息保障體系的建立，而且要保證該體系的制度性、規(guī)范性，其中的信息范疇也應(yīng)超出財(cái)務(wù)信息范疇，具體而言，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，內(nèi)部信息與外部信息等都要包含在內(nèi)。另外，在該信息保障體系中，注重強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性以及便捷性，進(jìn)而成立高性能的信息反饋系統(tǒng)，為工作人員收集、整理相關(guān)信息。

（4）建立預(yù)算管理內(nèi)部評(píng)價(jià)

除了可以采取以上措施，建立預(yù)算管理內(nèi)部評(píng)價(jià)體系也是有效的措施。通過(guò)建立預(yù)算管理內(nèi)部評(píng)價(jià)，可以更好地進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督與管理，從而取得良好的預(yù)算執(zhí)行效果。在建立預(yù)算管理內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)時(shí)，必須保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及專(zhuān)業(yè)性，主要負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果的監(jiān)督，進(jìn)而加強(qiáng)預(yù)算管理。

4.選擇合適的預(yù)算編制方法

目前常見(jiàn)的預(yù)算編制方法主要有以下幾種。

固定預(yù)算，這種預(yù)算方法是在預(yù)算期內(nèi)正常或可能實(shí)現(xiàn)的某種活動(dòng)的基礎(chǔ)上編制而成的，在編制中很少考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)水平發(fā)生的變化，只是在預(yù)算期內(nèi)活動(dòng)水平的基礎(chǔ)上制定出了相應(yīng)的數(shù)據(jù)。固定預(yù)算的缺點(diǎn)：一是過(guò)于機(jī)械呆板，在此方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差，這是該方法的致命缺點(diǎn)。

彈性預(yù)算，這種預(yù)算方法編制的時(shí)候是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)所發(fā)生的變化而編制的，使預(yù)算與實(shí)際有著明確的對(duì)比性，是根據(jù)量本利之間的函數(shù)關(guān)系而編制的一種預(yù)算方法。彈性預(yù)算是對(duì)固定預(yù)算的改進(jìn)。彈性預(yù)算編制有三種形式：一是公式法（預(yù)算總成本=預(yù)算期收入×變動(dòng)成本水平+固定成本）;二是比率法，確定預(yù)算期變動(dòng)成本率，以此控制邊際利潤(rùn)[邊際利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入×（1-變動(dòng)成本率）];三是列表法。

滾動(dòng)預(yù)算是為了使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的期間而連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法，可以保持預(yù)算管理的連續(xù)性和完整性，其基本精神就是預(yù)算期保持12個(gè)月，每過(guò)一個(gè)月/季度，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來(lái)預(yù)算期末再加上1個(gè)月/季度的預(yù)算，從而使預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。

概率預(yù)算是在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的概率計(jì)算期望值（期望值=∑某種狀態(tài)下的預(yù)算指標(biāo)水平×該種狀態(tài)的概率），據(jù)以確定預(yù)算指標(biāo)的方法。概率預(yù)算作為一種修正的彈性預(yù)算，可以減少數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)確定預(yù)算的改進(jìn)，可以為企業(yè)帶來(lái)多種備選的預(yù)算方案，使預(yù)算更貼近企業(yè)實(shí)際。

零基預(yù)算全稱(chēng)是“以零為基數(shù)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，零基預(yù)算是在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審核各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算成本費(fèi)用的一種預(yù)算方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為管理的重要工具之一，全面預(yù)算管理的重要性不言而喻，受到現(xiàn)代企業(yè)的歡迎和喜愛(ài)，很多企業(yè)都開(kāi)始對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行合理應(yīng)用，可以為企業(yè)決策提供巨大幫助，并且推動(dòng)企業(yè)向著現(xiàn)代化的方向不斷發(fā)展。全面預(yù)算管理還可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，起到提高利潤(rùn)、核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。可以將全面預(yù)算管理作為一種管理方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的管理，現(xiàn)代企業(yè)要提升自身水平和競(jìng)爭(zhēng)力，才能緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，讓企業(yè)穩(wěn)步地發(fā)展和進(jìn)步。

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