試議企業(yè)全面預(yù)算管理的利與弊

李佳蔚

摘 要：近些年，市場經(jīng)濟體制改革為我國的經(jīng)濟建設(shè)做出了巨大的貢獻，全面促進了我國經(jīng)濟的飛速增長，使我國的綜合國力不斷增強，國際地位越來越重要。隨著改革的不斷深入，市場機制對于企業(yè)的影響也在不斷加深，對于企業(yè)來說，市場環(huán)境是具有不確定性的，優(yōu)勝劣汰是市場的競爭法則，要想實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展就要不斷增強企業(yè)的核心競爭力，或是尋求轉(zhuǎn)型，或是進行技術(shù)創(chuàng)新，然而這一切都離不開企業(yè)的管理。現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求，越來越多的企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向全面預(yù)算這一新的管理模式，基于此本文將對全面預(yù)算管理的利與弊進行討論，并給出合理意見，希望能對企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè);全面預(yù)算管理;利與弊

市場化經(jīng)濟體制的建設(shè)，是我國經(jīng)濟增長的最大原動力，也充分地發(fā)揮了市場職能的調(diào)節(jié)作用，使我國各個方面都取得了巨大的進步，但同樣，市場機制的引入也使得眾多企業(yè)面臨著巨大的競爭壓力，企業(yè)的發(fā)展就如逆水行舟，不進則退。加之現(xiàn)代社會，人們對于物質(zhì)的要求也越來越高，需求也不斷增加，這就促使集團企業(yè)要不斷地進行創(chuàng)新發(fā)展，這不單是指產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新，其相應(yīng)的集團管理模式也應(yīng)該做出突破，從而讓企業(yè)乘風(fēng)破浪，實現(xiàn)長遠發(fā)展。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算的方法對企業(yè)內(nèi)部的所有資源進行有效的組織與協(xié)調(diào)的先進管理模式，現(xiàn)在很多企業(yè)都得到了實際的應(yīng)用，因此對該管理模式進行利弊的討論具有重大的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理模式的好處

1.更能適應(yīng)集團企業(yè)的發(fā)展需求

集團企業(yè)在使用傳統(tǒng)的管理模式進行企業(yè)預(yù)算時，常見的做法是由集團總公司對下屬各個分公司進行預(yù)算分配，即下達命令要求，注重總公司絕對的話語權(quán)，這就造成了預(yù)算方式的簡單和死板，使集團子公司缺乏參與預(yù)算的熱情，在當今日益激烈的市場競爭中處于被動地位，從而阻礙公司的發(fā)展。應(yīng)用全面預(yù)算管理模式可有效地解決上訴問題，實現(xiàn)資源的合理分配，更能適應(yīng)當前環(huán)境下集團企業(yè)的發(fā)展需求。

2.有利于優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的市場競爭力

全面預(yù)算管理模式是從企業(yè)全局出發(fā)，對內(nèi)部的各個部門，各個單位財務(wù)資源與非財務(wù)資源進行整合與統(tǒng)計，然后加以協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)資源的分配及預(yù)算，其中涉及到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)到營銷都做到充分的考慮，這就充分挖掘了企業(yè)資源的潛在價值，使企業(yè)資源得到最大化的利用。同時使用全面預(yù)算管理模式還有助于企業(yè)對市場全局的把控，對市場的發(fā)展方向做出準確的判斷，提升了企業(yè)的風(fēng)險抵抗能力，提高了企業(yè)的市場競爭力。

3.全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，保障目標實現(xiàn)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)發(fā)展的方向指導(dǎo)，是企業(yè)前進的動力，在企業(yè)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，可將企業(yè)的戰(zhàn)略目標滲透到每一個最基本的預(yù)算編制單位中，這樣就做到了預(yù)算與戰(zhàn)略目標的有機結(jié)合，使企業(yè)的每一項工作都是向著既定的戰(zhàn)略目標前進，使全面預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略目標達到了高度統(tǒng)一，也實現(xiàn)了企業(yè)全體員工的有效參與和同心協(xié)作，從而保障了目標的實現(xiàn)。

4.促進企業(yè)管理精細化，進一步增進公司的管理水平

全面預(yù)算管理的精髓就在于全面，因此該項管理模式包含了企業(yè)相關(guān)的事前估測、事中監(jiān)管、事后總結(jié)分析的先進管理理念與管理方法，是集約型管理的體現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在對此管理模式的應(yīng)用與學(xué)習(xí)中可提高企業(yè)管理層的專業(yè)素養(yǎng)，促進企業(yè)實現(xiàn)精細化管理，提高企業(yè)的管理水平，改掉傳統(tǒng)管理模式過于粗放的不足。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的弊端

1.全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

在全面預(yù)算管理的實際應(yīng)用時，有的企業(yè)認識不到企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要性，或者缺少企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在進行全面預(yù)算時并沒有做到讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標和預(yù)算有效地結(jié)合，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，這就使得全面預(yù)算管理失去了方向，缺少了支撐，甚至造成了預(yù)算與實際業(yè)務(wù)分離，降低了預(yù)算指標的有效性，大大降低了該管理模式的功效。

2.依賴完整、有效的組織體系支持

全面預(yù)算管理模式的有效實施依賴于完整、有效的組織體系支持。沒有相應(yīng)的組織體系支持，該管理系統(tǒng)不能很好地發(fā)揮其管理職能，甚至?xí)霈F(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象。這也是我國企業(yè)在使用該管理模式時遇到的問題，有的企業(yè)本來就沒有設(shè)置相應(yīng)的部門，就盲目地使用全面預(yù)算管理模式;有的企業(yè)則是有專門的組織，但組織中缺少相應(yīng)的機構(gòu)，組織并不健全，造成了企業(yè)管理不理想的結(jié)果。

3.需要有效的考評結(jié)合機制

集團企業(yè)在編制了全面預(yù)算后，還需要建立有效的考評機制來確保該管理模式的執(zhí)行，同時還應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行狀況進行徹底的分析，當產(chǎn)生預(yù)算差異時，要進行深入研究，查明差異產(chǎn)生的原因，并尋找解決的辦法，這樣才能夠使該套管理系統(tǒng)發(fā)揮最大作用，切不可出現(xiàn)重編制、輕執(zhí)行的情況發(fā)生，這也與企業(yè)的應(yīng)用初衷不符，不利于企業(yè)的發(fā)展。

4.需要專業(yè)的預(yù)算軟件

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代先進的管理系統(tǒng)，因此需要現(xiàn)代科技的支持，在企業(yè)進行全面預(yù)算時需要使用專業(yè)預(yù)算軟件來進行預(yù)算操作，不可應(yīng)付了事，否則便會出現(xiàn)預(yù)算混亂的現(xiàn)象發(fā)生。

5.預(yù)算基礎(chǔ)薄弱

預(yù)算基礎(chǔ)薄弱也是企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題之一。這與預(yù)算管理組織的缺失有關(guān)。企業(yè)預(yù)算管理組織的缺失，或者是不專業(yè)，都會對財務(wù)預(yù)算管理工作造成影響，難以與其他職能部門進行有效配合，責(zé)任也不明確。另外，基礎(chǔ)薄弱與相關(guān)制度規(guī)范的欠缺也有一定的關(guān)聯(lián)，并不能按照標準的規(guī)范進行操作，甚至是預(yù)算方法都不同意，這就嚴重影響了預(yù)算工作的順利開展。

三、加強集團企業(yè)全面預(yù)算管理能力的對策

1.建立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

上文提到全面預(yù)算管理的精髓在于全面，因此該管理系統(tǒng)涉及企業(yè)的各個方面，無論是投資還是經(jīng)營;無論是財務(wù)還是非財務(wù);無論是物質(zhì)資源還是人力資源，全面預(yù)算管理系統(tǒng)都能夠?qū)ζ溥M行整合與分配。所以，企業(yè)相關(guān)管理人員必須建立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，在管理工作中充分考慮到各種情況，并且責(zé)任主體保持明確，確保人、財、物的統(tǒng)一和同步，讓信息可以在企業(yè)的運行與管理之間實現(xiàn)共享。

2.構(gòu)造合理的全面預(yù)算體系

全面預(yù)算管理模式的有效實施依賴于完整、有效的組織體系。首先，企業(yè)應(yīng)該制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標，為該管理模式提供導(dǎo)向支持。其次，預(yù)算體系要完整，至少包括業(yè)務(wù)、資本、財務(wù)、戰(zhàn)略四項預(yù)算，并保證計算口徑的一致性。接著，要注意預(yù)算和實際情況相結(jié)合。最后，就是要設(shè)立專業(yè)的全面預(yù)算部門，并按需求完善其機構(gòu)，滿足實施該種管理模式的全部要求。

3.建立健全全面預(yù)算管理的考評與獎懲機制

（1）通過分析報告來監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況

為加強集團企業(yè)全面預(yù)算管理，還需要建立健全相關(guān)考評與獎懲機制。首先，工作人員可以通過根據(jù)報表等來進行預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，進而作為有效的參考，幫助管理者深入了解所處行業(yè)的情況，進而更為準確地來確定最終的預(yù)算考評頻率，完善相關(guān)機制。

（2）制定預(yù)算考評體系

制定一套完整的預(yù)算考評體系也是基本的要求，同時也是有效的措施。通過加強該體系的建立，能夠起到一定的督促以及約束作用，與企業(yè)預(yù)算編制形成輔助作用，更好地開展預(yù)算管理。而在制定該體系時，注意避免指標的單一性，除了財務(wù)指標，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)以及特點等添加一些非財務(wù)指標，從而完善預(yù)算考評體系。

（3）建立信息保障體系

當然，相關(guān)配套體系也要應(yīng)運而生，制定預(yù)算考評體系的同時，還需要加強信息保障體系的建立，而且要保證該體系的制度性、規(guī)范性，其中的信息范疇也應(yīng)超出財務(wù)信息范疇，具體而言，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，內(nèi)部信息與外部信息等都要包含在內(nèi)。另外，在該信息保障體系中，注重強調(diào)信息的及時性以及便捷性，進而成立高性能的信息反饋系統(tǒng)，為工作人員收集、整理相關(guān)信息。

（4）建立預(yù)算管理內(nèi)部評價

除了可以采取以上措施，建立預(yù)算管理內(nèi)部評價體系也是有效的措施。通過建立預(yù)算管理內(nèi)部評價，可以更好地進行預(yù)算監(jiān)督與管理，從而取得良好的預(yù)算執(zhí)行效果。在建立預(yù)算管理內(nèi)部評價機構(gòu)時，必須保證機構(gòu)的獨立性以及專業(yè)性，主要負責(zé)預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果的監(jiān)督，進而加強預(yù)算管理。

4.選擇合適的預(yù)算編制方法

目前常見的預(yù)算編制方法主要有以下幾種。

固定預(yù)算，這種預(yù)算方法是在預(yù)算期內(nèi)正常或可能實現(xiàn)的某種活動的基礎(chǔ)上編制而成的，在編制中很少考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營水平發(fā)生的變化，只是在預(yù)算期內(nèi)活動水平的基礎(chǔ)上制定出了相應(yīng)的數(shù)據(jù)。固定預(yù)算的缺點：一是過于機械呆板，在此方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差，這是該方法的致命缺點。

彈性預(yù)算，這種預(yù)算方法編制的時候是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)所發(fā)生的變化而編制的，使預(yù)算與實際有著明確的對比性，是根據(jù)量本利之間的函數(shù)關(guān)系而編制的一種預(yù)算方法。彈性預(yù)算是對固定預(yù)算的改進。彈性預(yù)算編制有三種形式：一是公式法（預(yù)算總成本=預(yù)算期收入×變動成本水平+固定成本）;二是比率法，確定預(yù)算期變動成本率，以此控制邊際利潤[邊際利潤=銷售收入×（1-變動成本率）];三是列表法。

滾動預(yù)算是為了使預(yù)算期始終保持一個固定的期間而連續(xù)進行預(yù)算編制的方法，可以保持預(yù)算管理的連續(xù)性和完整性，其基本精神就是預(yù)算期保持12個月，每過一個月/季度，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加上1個月/季度的預(yù)算，從而使預(yù)算經(jīng)常保持12個月的預(yù)算期。

概率預(yù)算是在編制預(yù)算時，根據(jù)有關(guān)預(yù)算指標的概率計算期望值（期望值=∑某種狀態(tài)下的預(yù)算指標水平×該種狀態(tài)的概率），據(jù)以確定預(yù)算指標的方法。概率預(yù)算作為一種修正的彈性預(yù)算，可以減少數(shù)據(jù)預(yù)測不準帶來的風(fēng)險，是對確定預(yù)算的改進，可以為企業(yè)帶來多種備選的預(yù)算方案，使預(yù)算更貼近企業(yè)實際。

零基預(yù)算全稱是“以零為基數(shù)編制的計劃和預(yù)算”，零基預(yù)算是在編制預(yù)算時，對預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算成本費用的一種預(yù)算方法。

四、結(jié)束語

作為管理的重要工具之一，全面預(yù)算管理的重要性不言而喻，受到現(xiàn)代企業(yè)的歡迎和喜愛，很多企業(yè)都開始對全面預(yù)算管理進行合理應(yīng)用，可以為企業(yè)決策提供巨大幫助，并且推動企業(yè)向著現(xiàn)代化的方向不斷發(fā)展。全面預(yù)算管理還可以帶來經(jīng)濟效益，起到提高利潤、核心競爭力的作用。可以將全面預(yù)算管理作為一種管理方法，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)控的管理，現(xiàn)代企業(yè)要提升自身水平和競爭力，才能緊跟時代發(fā)展的步伐，讓企業(yè)穩(wěn)步地發(fā)展和進步。

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