區塊鏈背景下銀行電子函證平臺建設

張向榮

注冊會計師在進行財務報表審計過程中，經常面對的一項重要審計流程為通過向銀行發函方式獲取被審計單位或者部門在銀行中的存款額，并證實被審計單位或者部門發生的銀行借款額和銀行存款的真實性和有效性。該審計程序在及時發現和指出被審計單位或部門財務報表存在問題方面起著重要作用。統計近些年以來在A股市場上發生的眾多審計不成功的案例可以發現相似規律：這些失敗的案例都和銀行函證程序的失效具有緊密聯系，在給經濟正常秩序帶來干擾的同時還給有關的會計師事務所聲譽帶來了負面效應。為加快銀行電子函證平臺建設進程，規范電子函證行為方式，證監會組織相關部門曾對其中基礎審計程序進行了專項檢查，較好體現出上市企業資金交易的真實性和可靠性在會計師事務所及金融市場與資本市場領域穩健發展中發揮的重要作用和地位。

一、傳統銀行函證方式存在的不足

銀行函證工作傳統方式為對被審計對象在進行函證工作時，通常就審計對象在銀行的存款金額、票據數量、單位貼現、發生的銀行貸款、信用證明的開設以及擔保信息等審計目標通過郵寄和動態跟蹤，并且這種方式已經被注冊會計師界普遍認可和接受。也就是注冊會計師在開展函證工作時，需要登記函證信息，然后這些登記的信息經過被審計部門蓋章確認并獲得授權后以郵寄的形式送達到銀行或者由注冊會計師本人親自送達到銀行，銀行對信息核對確認后再以郵件的形式送達到會計師事務所或者由專門注冊會計師憑借有效證件從銀行將其取回至會計師事務所。傳統的銀行函證方式在實際操作過程中存在一些需要解決的問題，主要可以集中歸納為以下幾個部分：

1.銀行函證控制環節眾多，影響會計師事務所審計效率

注冊會計師在對銀行發送函證時，需要收集并匯總各個銀行以及銀行工作人員的地址信息，在進行郵寄時，還需要整理附上會計師親自發函的書面資料，在對函證進行郵件或者親自取回時，還需要收集整理注冊會計師本人收回的書面資料，如果所需函證未及時取回，還需要對銀行進行咨詢催辦，在催促后若仍未及時獲取函證，則需要進行再次或者多次催促。可見，傳統銀行函證的獲得涉及較多的環節，對諸多環節和過程的控制占用了審計人員大量的時間和精力，影響會計師事務所審計的效率。

2.銀行回復函證的流程較多，回函時間久、周期長

傳統的銀行函證涉及較多的部門，當郵寄或者送達的函證到達銀行后，相關部門需要進行層層信息審核和確認，然后在確認信息無誤后才進行蓋章返回。這個過程由于涉及部門較多，往往需要較長時間才能完成信息審核和確認，涉及的部門越多，所需的時間越久，函證取回周期也就越長。特別是當涉及的信息分屬多個不同部門時，由于函證信息需要經過各個部門進行確認，當遇到不同部門存在業務交叉時，可能會出現推諉扯皮的事情，無形中增加了函證信息確認的時間和周期，也就影響了回函的進程和速度。通常情況下，傳統的銀行函證從郵寄到收回周期一般為7-21天，對函證信息審計工作效率的提高造成嚴重影響。加上有些銀行需要會計師事務所在詢證函上進行蓋章才能最終確認，這就使得函證回函程序更繁瑣、時間更久、周期更長。

3.傳統銀行函證方式下難以杜絕被審計單位和銀行串通的情況

傳統函證方式下，會計師事務所將詢證函以郵寄的形式或者其他形式送到開戶銀行后，接受審計的單位工作人員會借助和銀行的工作人員存在的內部關系進行串通。通過串通會對函證信息進行修改，甚至做出違背事實的篡改，嚴重者會導致函證事實的歪曲，導致函證工作失敗。

4.傳統函證方式下容易出現被審計部門進行過多干預導致函證程序失效的情況

傳統函證方式下，在注冊會計師將函證以郵件或者本人親自送達銀行以后，會利用關系去銀行將函證取回，然后對其中的內容進行人為調整，甚至被審計單位人員會對銀行工作進行干預，將函證繞過會計師事務所取回，將其中的信息進行調整后然后送回銀行，或者以銀行的名義將其郵寄回會計師事務所，由于函證內容已被修改，導致函證真實性受到影響，進而造成函證工作的失效和失敗。

5.傳統函證方式下容易出現詢證函丟失影響函證工作質量和效率的現象

前文提到，傳統函證方式下詢證函通常以郵寄的形式進行傳遞，這個過程中難免出現郵寄過程中詢證函丟失的情況，這種情況下會帶來函證工作成本的增加、會影響函證工作的進度和工作質量，對函證工作的正常開展帶來不良影響，進而影響函證工作的效率與實效性。

6.傳統函證方式下各環節影響因素多，容易導致函證工作不具有法律效力

在傳統函證方式下，有許多的因素都可能對函證工作的結果產生影響，每個環節都能夠對函證工作的有序開展造成干擾，如果銀行內部人員和被審計單位串通，進行私刻公章或者利用不具有法律效率的印章導致函證結果法律效力不強，甚至完全無效，最終致使函證工作失敗。

二、區塊鏈技術函證平臺構建的必要性

從前面對傳統函證方式存在的局限和不足可以看出，傳統的函證方式受外界各類影響因素較多，在審計程序和審計過程中對獲取的信息真實性產生影響，進而影響到函證質量。區塊鏈技術的發展則很好地解決了這些不足和缺點，為提高銀行函證工作質量和效果提供了較好的技術支持。

1.區塊鏈技術多元化應用場景特征為銀行電子函證的發展提供了技術手段

區塊鏈技術作為比特幣交易的理論支撐，得到了越來越廣泛的應用，不僅突破了在信息技術領域的應用范圍，還在政府部門、以銀行業為代表的金融領域、企業市場決策中得到了廣泛應用。從本質上看，區塊鏈技術屬于信息技術發展的必然結果，各大行業的發展都將受到區塊鏈技術發展的影響，甚至會發生深刻工作方式的改變，技術的進步將會加快區塊鏈在各個行業應用進度，這一技術得到了廣泛應用，尤其在金融領域，已經由理論探索邁向了實踐操作階段。區塊鏈技術在這些領域的應用在一定程度上影響了函證工作的環境，因此，為進一步提高注冊會計師函證工作質量、效率，有必要在函證過程引入區塊鏈技術，加快推進以區塊鏈技術為依托的函證平臺建設進程。

2.利用區塊鏈技術能夠避免傳統銀行函證的缺陷

區塊鏈技術所具有的信息無法篡改、痕跡可以溯源的特征，使得信息在添加到區塊鏈后，會對信息進行永久性的保存。利用區塊鏈技術開發出的銀行電子函證平臺能夠讓會計師事務所、被審計部門、銀行等在互不干擾的情況下開展函證相關工作，并通過平臺做到信息公開化。既縮短了函證周期、簡潔了函證程序、減少了郵寄丟失風險，也有效規避了人為操作帶來的人為因素影響，使得風險最低、真實性最高。具體說來，銀行函證程序引進區塊鏈技術后可以在以下幾個方面克服傳統函證方式的缺陷和不足。

（1）去中心化：區塊鏈技術信息處理方法和存儲方式主要以分布式為主，省去了中心單元的設備元件及管理裝置，每個節點的作用都是對等的，和傳統函證方式相比，不再依靠專門的中心系統來進行信息的確認并進行存儲函證相關信息，只需要利用獨立的不需要進行信任協調的共識機制就能完成直接性溝通和協作，這就無需顧慮傳統回函信息的來源渠道是否值得信賴以及渠道是否真實可靠。

（2）數據一經錄入系統不可人為篡改：在區塊鏈技術中，只要數據錄入，除非超過50%的節點被人為控制，否則數據永久性不能修改，因此避免了人為篡改數據的現象，也就可以有效杜絕傳統函證建設程序中信息被篡改的可能性，為函證程序的安全執行保駕護航。這主要是由區塊鏈具有兩大顯著優勢防災和防篡改特征所決定的，在進行交易過程中，各個參與環節都有其獨特特征，如果其中的服務器發生故障，其他的服務器或者交易節點能夠查詢到完全的交易記錄。如果出現錯誤情況，由于全部服務器都能進行信息備份，則利用信息對比能夠實現信息的還原，這就使得人工無法單方面對信息進行篡改。區塊鏈這一有效防止作弊機制應用到函證程序時，能夠將交易記錄追溯到原始階段，保障函證工作質量，有效規避了傳統函證方式下存在的各種缺陷和不足。

（3）信息具有可溯源特征：區塊鏈技術具有時間戳功能，這一功能可以協助系統記錄信息登記時間，和傳統銀行函證方式相比，能夠減少人為操縱，有助于控制過程效率的提高。

（4）數據信息具有隱私性：區塊鏈技術通過設置隱私權限，能夠較好保護信息的隱私，只有獲得特定權限的人才可以查看信息，極大地保護了函證信息的安全性。

（5）區塊鏈技術具有自治性：通過“腳本”的引入能夠利用程序代碼進行無人流程操作，利用基于協調一致的規范和協議，能夠讓系統中所有的節點都處于信任環境中，并且能夠自由完成數據傳輸和數據交換。這一特征和功能能夠讓銀行在基于智能合約技術基礎上降低各個業務部門的溝通及審核時間，因而縮短了回函周期和時間，提升了回函效率和質量。

3.銀行電子函證無紙化特征契合國家提倡的綠色環保理念

當前我國上市公司及各類小公司數以萬計，每年公司發生的和銀行函證相關的函件數量以百萬計，實現函證電子化后既可以提高注冊會計師的審計效率，還能夠有效節約紙張，有效減少企業函件在流動環節的成本，避免社會資源的浪費。可以說，利用區塊鏈技術進行銀行電子函證平臺建設是適應我國綠色發展理念，助力會計師事務所快速發展的有效對策。

三、基于區塊鏈技術的電子函證平臺建設可行性

1.當前法律法規支持利用區塊鏈技術進行銀行電子函證平臺建設

電子商務在我國快速發展的同時，相關配套法律制度也陸續出臺，如《電子簽名法》的頒布與實施，為銀行采取電子化方式對會計師事務所函證進行回復提供了制度支撐。在信息技術不斷向會計領域滲透的今天，為更好提高注冊會計師的工作效率，財政部出臺了《中國注冊會計師審計準則第1312號一函證》，其中規定，函證的形式既可以以紙質方式，也可以以電子或者其他方式進行回復，這就為會計師事務所利用電子函證開展工作提供了可靠的制度保障。

2.利用區塊鏈進行電子函證平臺建設在技術上切實可行

我國臺灣地區一些企業已經陸續和銀行機構開展區塊鏈聯盟在銀行函證領域的合作，同時和世界著名會計師事務所簽訂合同，一些知名上市公司已經陸續開展函證區塊鏈試運行工作。“區塊鏈函證”在臺灣地區的成功實施，帶動了臺灣許多企業電子函證平臺建設，也有效帶動了注冊會計師行業加快基于區塊鏈技術的銀行電子函證平臺建設進程，技術上的可行必將推動平臺建設進程。

四、基于區塊鏈的銀行電子函證平臺建設總體規劃

1.區塊鏈類型的選擇

區塊鏈類型有不同分類方法，根據開放程度可以分為私有區塊鏈、聯盟區塊鏈、公有區塊鏈三大類，第一類封閉性最強，只在企業內部、國家機構和單獨個體內部才能使用。第三類開放程度最高，全網各個節點都能進行數據和信息讀取，這一特征決定了公有區塊鏈無法保障函證信息的保密性。所以第一種類型和第三種類型的區塊鏈對多方參與、信息保密性要求較高的電子函證平臺適應性不強。而第二種類型的區塊鏈系統的最大特點為其具有半開放性，必須進行注冊后才能進行訪問，并且只允許聯盟成員參與，每次的信息交互不用在全網范圍內擴散。所以，聯盟鏈形式的區塊鏈既可以保障信息的安全性，也可以確保對數據進行有效和靈活處理，較適宜于銀行電子函證平臺建設。

2.恰當選擇區塊鏈準入機制和可信記賬節點

本文認為，會計師事務所聯盟、銀行聯盟、獨立的第三方機構都是較為合適的電子函證平臺建設者。不管哪個機構進行電子函證建設，都離不開充足的資金，除此之外必須妥善處理兩個方面的難題：

（1）優化區塊鏈準入機制。根據聯盟鏈技術要求，節點只有獲得相應許可才允許連接到網絡系統中，利用這種機制能夠減少來自網絡的攻擊和沖擊，建立的準入機制是否科學有效能夠對電子函證平臺產生直接的影響。

（2）明確區塊鏈可信記賬節點。有別于公用區塊鏈利用競爭方式取得記賬權的特點，聯盟鏈可以利用多個節點進行記賬，這些節點能夠在區塊鏈場景應用中獲得收益或者節約成本的節點中產生。

五、區塊鏈背景下銀行電子函證平臺建設建議

1.鼓勵各節點機構和人員積極參與銀行電子函證平臺的建設和應用

銀行電子函證平臺建設完成以后還需要各個節點上人員的積極參與才能切實發揮平臺的作用，采取何種方法扭轉電子函證相關鏈條尤其是銀行機構的認識和觀念，鼓勵其積極參與其中成為推進電子函證平臺建設和應用進程的關鍵要素。當前我國有數量龐大的銀行機構，難以短期內全部融入銀行電子函證平臺中，應該采取分批次、階段性的將規模較大的銀行納入平臺，以形成良好的帶動效應。會計師事務所方面應該首先選擇那些已經形成規模、取得良好證券信譽的機構應用電子函證平臺，并有計劃地向其他中小型事務所擴散和推廣。

2.加快成立銀行機構電子函證集中處理中心

為保障電子函證平臺高效有序運行，還應該在加入其中的銀行在內部開展回函流程的重建，建立電子函證集中處理中心。《關于進一步規范銀行函證及回函工作的通知》的出臺，標志著證監部門對銀行成立函證集中處理中心持鼓勵態度，對于破解銀行函證難題意義重大。部分銀行也已經開展建立電子函證集中處理中心的嘗試，相關部門應該加大扶持力度和技術指導力度，加快成立并逐步完善銀行機構電子函證集中處理中心。