基于法務會計視角的上市公司財務舞弊研究

邢治偉

中國政法大學，北京 100088

經濟全球化的發展，使得上市公司的財務舞弊行為尤為突出，成為人們追求自我利益的一種不可取行為，財務舞弊這種行為損害了公司以及集體的利益，造成的損失無法估量，并且也使得國家受到了相應的損失，所以這種財務舞弊行為是違反法律的。法務會計會對財務舞弊這種行為有明顯的抑制作用，可以有效的預防上市公司的各種舞弊行為的發生。

一、上市公司的財務舞弊行為

全球經濟發展規模持續擴大。上市公司的財務舞弊行為越來越嚴重，國內外的上市公司都會采取虛報財務信息的方式獲得個人利益，而侵害了他人的合法利益，對國家以及世界的經濟造成了一定的影響，這種影響在時間上會花費很長的時間，在空間上，會波及很大的范圍。上市公司的財務舞弊行為主要包括三個方面。

(一)現金舞弊行為

在一段時間之內，上市公司更善于虛報收入，你報的收入比真實的收入高，或者是虛報成本，使得虛報的成本比真實的成本低，很多的投資者在反舞弊行為上頭腦越來越靈活，所以上市公司的舞弊行為出現了通過現金進行舞弊這一行為。現金舞弊的行為主要包括在流水賬上的現金作假等一系列行為。上市公司在財務報表建立時，就會利用現金舞弊這一手段，使得報表內容虛假。

(二)串通舞弊行為

經濟持續發展，社會正在進步。公司的各項制度如果不能跟隨時代而進行完善的話，就會出現各種各樣的問題，出現與社會脫節的現象，那么監督機構的本身工作就不能夠完成。上市公司的運行當中存在著各種可以使人受益的關系，這種關系促使人們用各種方式去獲得個人利益，這就使得上市公司在公司運營當中存在財務舞弊的行為，使得上市公司受到很大的影響。

(三)技術性強、隱蔽性高的財務造假行為

法制監督工作逐漸完善，監督機制打擊上市公司財務造假行為的力度逐漸增大，財務舞弊行為也因此改變。這就使得上市公司的財務舞弊行為越來越難以被發現，越來越繁瑣，反偵察能力越來越強，這就使得監督工作越來越難，對我國的經濟造成了很大的影響，經濟后果難以想象。

二、財務舞弊的目的

在公司利潤降低時，使得買股票的人情緒低迷，這使得經理級別的人獲得的利益下降，并且可能使得公司進入將要破產的局面。所以，企業的某些相關單位，各個階層都會相互串通，對公司的財務進行舞弊行為，來欺瞞投資人。但是這種欺瞞的方式，有善意的和惡意的區分。惡意欺騙，這種現象就是違法行為。對于這種財務報表，并非摻雜水分的問題，而是報表中是否含有可信成分，到底有沒有實在的東西存在。善意的財務舞弊行為不好區分。上市公司也是在做實業，是因為監督體系不夠完善，并且會計制度也不夠完善，所以使得舞弊的現象很普遍的存在，使得上市公司的業績下滑[1]。

三、財務舞弊的原因

(一)上市公司的治理結構不完善

為了使投資者的利益不受損害，并且使執行時失誤降到最低，那么上市公司就需要建立規范的結構。中小企業在投資當中不占優勢，在公司的決策與運營當中其利益容易受到傷害，所以保護中小企業的利益成為重中之重。權力過于絕對，就會使控制變的絕對，那么，中小企業的利益和風險就會很絕對，理念不同，那么，上市公司又有兩個極端：第一是完全按照一個股份就擁有一個表決權的規則，那么這就使得持股較多的大股東具有絕對的權利，第二個是，管理者說了算，在這種權力的制約之下，使得權利最大的管理者獲得的利益也最大。

(二)社會監督體系未形成

監督體系包括在外的監督和在內的監督。所謂在外的監督，主要包括稅務監督等，但是標準不同，各個部門在管理制度上也是按照自己的制度行事，各個監督部門，在整體上不能結合起來發揮職能。對內部的監督進行審查的部門，是國家監督體系的一部分，通過對上市公司的運營進行監督管理，來確保國家的利益，保證國家經濟不受侵害。上市公司的領導，經常會設立內部監督部門來監督[2]。

四、法務會計定義、功能定位

(一)法務會計定義及起源

法務會計運用會計學和法學的基本理論進行調查分析，通過獲得各種證據，在法庭上進行講述，解決一些會計學，法學，犯罪學等學科不能解釋的邊緣性問題。法務會計最早在上世紀七八十年代于美國產生，它的產生是為了解決股票的舞弊行為，以及信用貸款的舞弊行為。20世紀90年代時，法務會計逐步發展起來。21世紀初，安然會計師事件，使得人們注冊會計師的動力大大降低，但是也給了已有法務會計資格證的會計師有了可以實現才能的機會，這時，他們的發展機會也增大了很多。

(二)法務會計的功能

法務會計，將審計理論和法學理論當作基礎，把國家的法律當做制約財經的標準。它的功能主要包括兩個部分，第一，對上市公司的財務狀況進行調研，將結果進行分析，得出判斷。第二，進行訴訟基本支持。法務會計的功能就是進行訴訟，主要是查清事件的具體情況，以此作為在法庭上進行判決的依據[3]。

五、法務會計對上市公司的財務舞弊行為所起的作用

有研究調查顯示，發展資本主義的國家，特別是處于成熟階段的國家，相對于行政上的處罰，以及形式訴訟手段，上市公司更加畏懼的是民事訴訟手段。由于我國在上市公司財務舞弊方面的法律法規相對很少，法律不夠完善，并且因為財務舞弊而受到刑事處罰以及犯罪的事例很罕見，并且刑事處罰相對訴訟手段來說，處罰力度特別輕。并且很多小型的上市公司，在法律方面的人才很少，缺少與訴訟相關的專業人員，很難得到對自己有利的證據，所以得到賠償很艱難。由此可以看出，上市公司的財務舞弊行為與上市公司的利益相比，財務舞弊的成本小于公司的成本，所以財務舞弊行為總是不能被控制，而繼續發生。這時，同時具備法律知識和會計知識的人才，便成為了防止上市公司財務舞弊行為的寵兒，他們能夠在調查的時候獲得對手段有利的重要證據，能夠保護投資者和上市公司應有的權利，使得他們的合法權益不受侵害，這便會使得想要財務舞弊的人操作成本大大增加，會使他們減輕財務舞弊的想法，這就會使得上市公司在權衡財務舞弊的成本以及其帶來的收益方面慎重考慮，對于財務報表的偽造便會減少，這樣一來，法務會計就對上市公司的財務舞弊行為起到了重大的作用[4]。

六、結束語

經濟全球化持續發展，我國的經濟水平持續上升并達到了世界前列，獲得了世界的信任，因此，我國的上市公司數量大大提高，但是隨之而來的是上市公司的財務舞弊行為也隨之而來。其對我國的經濟發展帶來了不可估量的影響，使得我國經濟的發展受到了阻礙，另一方面，上市公司的投資者不能獲得應有的利益，傷害了其合法利益。進一步嚴格控制上市公司的財務舞弊行為，有利于緩解上市公司的財務舞弊行為帶來的嚴重后果。