基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角的上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究

邢治偉

中國政法大學(xué)，北京 100088

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為尤為突出，成為人們追求自我利益的一種不可取行為，財(cái)務(wù)舞弊這種行為損害了公司以及集體的利益，造成的損失無法估量，并且也使得國家受到了相應(yīng)的損失，所以這種財(cái)務(wù)舞弊行為是違反法律的。法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)對財(cái)務(wù)舞弊這種行為有明顯的抑制作用，可以有效的預(yù)防上市公司的各種舞弊行為的發(fā)生。

一、上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為

全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為越來越嚴(yán)重，國內(nèi)外的上市公司都會(huì)采取虛報(bào)財(cái)務(wù)信息的方式獲得個(gè)人利益，而侵害了他人的合法利益，對國家以及世界的經(jīng)濟(jì)造成了一定的影響，這種影響在時(shí)間上會(huì)花費(fèi)很長的時(shí)間，在空間上，會(huì)波及很大的范圍。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為主要包括三個(gè)方面。

(一)現(xiàn)金舞弊行為

在一段時(shí)間之內(nèi)，上市公司更善于虛報(bào)收入，你報(bào)的收入比真實(shí)的收入高，或者是虛報(bào)成本，使得虛報(bào)的成本比真實(shí)的成本低，很多的投資者在反舞弊行為上頭腦越來越靈活，所以上市公司的舞弊行為出現(xiàn)了通過現(xiàn)金進(jìn)行舞弊這一行為。現(xiàn)金舞弊的行為主要包括在流水賬上的現(xiàn)金作假等一系列行為。上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表建立時(shí)，就會(huì)利用現(xiàn)金舞弊這一手段，使得報(bào)表內(nèi)容虛假。

(二)串通舞弊行為

經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，社會(huì)正在進(jìn)步。公司的各項(xiàng)制度如果不能跟隨時(shí)代而進(jìn)行完善的話，就會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，出現(xiàn)與社會(huì)脫節(jié)的現(xiàn)象，那么監(jiān)督機(jī)構(gòu)的本身工作就不能夠完成。上市公司的運(yùn)行當(dāng)中存在著各種可以使人受益的關(guān)系，這種關(guān)系促使人們用各種方式去獲得個(gè)人利益，這就使得上市公司在公司運(yùn)營當(dāng)中存在財(cái)務(wù)舞弊的行為，使得上市公司受到很大的影響。

(三)技術(shù)性強(qiáng)、隱蔽性高的財(cái)務(wù)造假行為

法制監(jiān)督工作逐漸完善，監(jiān)督機(jī)制打擊上市公司財(cái)務(wù)造假行為的力度逐漸增大，財(cái)務(wù)舞弊行為也因此改變。這就使得上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為越來越難以被發(fā)現(xiàn)，越來越繁瑣，反偵察能力越來越強(qiáng)，這就使得監(jiān)督工作越來越難，對我國的經(jīng)濟(jì)造成了很大的影響，經(jīng)濟(jì)后果難以想象。

二、財(cái)務(wù)舞弊的目的

在公司利潤降低時(shí)，使得買股票的人情緒低迷，這使得經(jīng)理級別的人獲得的利益下降，并且可能使得公司進(jìn)入將要破產(chǎn)的局面。所以，企業(yè)的某些相關(guān)單位，各個(gè)階層都會(huì)相互串通，對公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行舞弊行為，來欺瞞投資人。但是這種欺瞞的方式，有善意的和惡意的區(qū)分。惡意欺騙，這種現(xiàn)象就是違法行為。對于這種財(cái)務(wù)報(bào)表，并非摻雜水分的問題，而是報(bào)表中是否含有可信成分，到底有沒有實(shí)在的東西存在。善意的財(cái)務(wù)舞弊行為不好區(qū)分。上市公司也是在做實(shí)業(yè)，是因?yàn)楸O(jiān)督體系不夠完善，并且會(huì)計(jì)制度也不夠完善，所以使得舞弊的現(xiàn)象很普遍的存在，使得上市公司的業(yè)績下滑[1]。

三、財(cái)務(wù)舞弊的原因

(一)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

為了使投資者的利益不受損害，并且使執(zhí)行時(shí)失誤降到最低，那么上市公司就需要建立規(guī)范的結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在投資當(dāng)中不占優(yōu)勢，在公司的決策與運(yùn)營當(dāng)中其利益容易受到傷害，所以保護(hù)中小企業(yè)的利益成為重中之重。權(quán)力過于絕對，就會(huì)使控制變的絕對，那么，中小企業(yè)的利益和風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很絕對，理念不同，那么，上市公司又有兩個(gè)極端：第一是完全按照一個(gè)股份就擁有一個(gè)表決權(quán)的規(guī)則，那么這就使得持股較多的大股東具有絕對的權(quán)利，第二個(gè)是，管理者說了算，在這種權(quán)力的制約之下，使得權(quán)利最大的管理者獲得的利益也最大。

(二)社會(huì)監(jiān)督體系未形成

監(jiān)督體系包括在外的監(jiān)督和在內(nèi)的監(jiān)督。所謂在外的監(jiān)督，主要包括稅務(wù)監(jiān)督等，但是標(biāo)準(zhǔn)不同，各個(gè)部門在管理制度上也是按照自己的制度行事，各個(gè)監(jiān)督部門，在整體上不能結(jié)合起來發(fā)揮職能。對內(nèi)部的監(jiān)督進(jìn)行審查的部門，是國家監(jiān)督體系的一部分，通過對上市公司的運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督管理，來確保國家的利益，保證國家經(jīng)濟(jì)不受侵害。上市公司的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常會(huì)設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門來監(jiān)督[2]。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)定義、功能定位

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)定義及起源

法務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的基本理論進(jìn)行調(diào)查分析，通過獲得各種證據(jù)，在法庭上進(jìn)行講述，解決一些會(huì)計(jì)學(xué)，法學(xué)，犯罪學(xué)等學(xué)科不能解釋的邊緣性問題。法務(wù)會(huì)計(jì)最早在上世紀(jì)七八十年代于美國產(chǎn)生，它的產(chǎn)生是為了解決股票的舞弊行為，以及信用貸款的舞弊行為。20世紀(jì)90年代時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)逐步發(fā)展起來。21世紀(jì)初，安然會(huì)計(jì)師事件，使得人們注冊會(huì)計(jì)師的動(dòng)力大大降低，但是也給了已有法務(wù)會(huì)計(jì)資格證的會(huì)計(jì)師有了可以實(shí)現(xiàn)才能的機(jī)會(huì)，這時(shí)，他們的發(fā)展機(jī)會(huì)也增大了很多。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)的功能

法務(wù)會(huì)計(jì)，將審計(jì)理論和法學(xué)理論當(dāng)作基礎(chǔ)，把國家的法律當(dāng)做制約財(cái)經(jīng)的標(biāo)準(zhǔn)。它的功能主要包括兩個(gè)部分，第一，對上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)研，將結(jié)果進(jìn)行分析，得出判斷。第二，進(jìn)行訴訟基本支持。法務(wù)會(huì)計(jì)的功能就是進(jìn)行訴訟，主要是查清事件的具體情況，以此作為在法庭上進(jìn)行判決的依據(jù)[3]。

五、法務(wù)會(huì)計(jì)對上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為所起的作用

有研究調(diào)查顯示，發(fā)展資本主義的國家，特別是處于成熟階段的國家，相對于行政上的處罰，以及形式訴訟手段，上市公司更加畏懼的是民事訴訟手段。由于我國在上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面的法律法規(guī)相對很少，法律不夠完善，并且因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊而受到刑事處罰以及犯罪的事例很罕見，并且刑事處罰相對訴訟手段來說，處罰力度特別輕。并且很多小型的上市公司，在法律方面的人才很少，缺少與訴訟相關(guān)的專業(yè)人員，很難得到對自己有利的證據(jù)，所以得到賠償很艱難。由此可以看出，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為與上市公司的利益相比，財(cái)務(wù)舞弊的成本小于公司的成本，所以財(cái)務(wù)舞弊行為總是不能被控制，而繼續(xù)發(fā)生。這時(shí)，同時(shí)具備法律知識和會(huì)計(jì)知識的人才，便成為了防止上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的寵兒，他們能夠在調(diào)查的時(shí)候獲得對手段有利的重要證據(jù)，能夠保護(hù)投資者和上市公司應(yīng)有的權(quán)利，使得他們的合法權(quán)益不受侵害，這便會(huì)使得想要財(cái)務(wù)舞弊的人操作成本大大增加，會(huì)使他們減輕財(cái)務(wù)舞弊的想法，這就會(huì)使得上市公司在權(quán)衡財(cái)務(wù)舞弊的成本以及其帶來的收益方面慎重考慮，對于財(cái)務(wù)報(bào)表的偽造便會(huì)減少，這樣一來，法務(wù)會(huì)計(jì)就對上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為起到了重大的作用[4]。

六、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)上升并達(dá)到了世界前列，獲得了世界的信任，因此，我國的上市公司數(shù)量大大提高，但是隨之而來的是上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為也隨之而來。其對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了不可估量的影響，使得我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了阻礙，另一方面，上市公司的投資者不能獲得應(yīng)有的利益，傷害了其合法利益。進(jìn)一步嚴(yán)格控制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，有利于緩解上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為帶來的嚴(yán)重后果。