集團(tuán)企業(yè)落實(shí)審計(jì)整改工作現(xiàn)狀及對(duì)策探討

周潔

摘 要：審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整改工作是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)防風(fēng)險(xiǎn)提效益的重要工作環(huán)節(jié)，但集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然面臨著屢審屢犯、審計(jì)整改難以推進(jìn)、落實(shí)不到位等種種困境。從分析集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作面臨的主要問(wèn)題入手，從制度體系建設(shè)、操作執(zhí)行等角度提出改善集團(tuán)化企業(yè)落實(shí)審計(jì)整改工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改;形成機(jī)制;審計(jì)建議

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.049

現(xiàn)階段很多集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門只關(guān)心年度項(xiàng)目計(jì)劃是否完成，尚未有效重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的落實(shí)整改工作。隨著“三年輪審”等審計(jì)工作持續(xù)推進(jìn)，不難察覺(jué)前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題仍然存在，有的問(wèn)題還普遍存在于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)。

早期發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題會(huì)被公司領(lǐng)導(dǎo)重視，但審計(jì)工作人員未有效推動(dòng)整改工作，使得重大問(wèn)題、具有廣泛性的問(wèn)題都未進(jìn)行整改，造成了審計(jì)查來(lái)查去沒(méi)作用的印象，也造成審計(jì)人員喪失公信力。反思審計(jì)整改工作其實(shí)需要投入的人力物力較少，卻能有降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)約束力，有效發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)公司效益提升、加強(qiáng)管控的作用，審計(jì)整改工作必然越來(lái)越受企業(yè)和審計(jì)部門的重視。

1 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)不到位的現(xiàn)狀及原因

（1）尚未建立審計(jì)整改工作機(jī)制，集團(tuán)各層面均缺乏審計(jì)整改工作意識(shí)。

近年政府審計(jì)對(duì)整改要求不斷提升，也逐步形成了較為完善的審計(jì)整改落實(shí)工作機(jī)制，如多地審計(jì)廳都印發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)，提出了完善審計(jì)整改工作各項(xiàng)機(jī)制。但縱觀企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作，多數(shù)企業(yè)仍處在流程不明確，缺乏制度依據(jù)的處境。未建立審計(jì)整改制度也導(dǎo)致了集團(tuán)內(nèi)各崗位工作人員缺乏整改工作的意識(shí)。

（2）整改工作責(zé)任不明確，缺乏有效約束。

無(wú)制度約束同時(shí)造成了整改責(zé)任不明確，多數(shù)企業(yè)審計(jì)建議只是軟約束沒(méi)有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題重視程度不足，認(rèn)為可以采納建議，也可以不采納。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可能牽涉?zhèn)€人利益導(dǎo)致抵觸情緒，拒絕采納審計(jì)意見(jiàn)。

（3）審計(jì)工作質(zhì)量不高，導(dǎo)致整改工作難以推進(jìn)。

目前很多公司內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的主要依據(jù)是“三年輪審”和“逢離必審”的原則，工作主要集中在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，且把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)作例行公事套用模板泛泛而談，未能從各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的角度深層的關(guān)注公司高風(fēng)險(xiǎn)、普遍存在的管理問(wèn)題，因而大大削弱了審計(jì)工作的有效性，也難以進(jìn)一步開(kāi)展整改工作。

（4）缺乏有效溝通，難以得到工作支持。

一方面是部分審計(jì)人員與集團(tuán)層面的經(jīng)營(yíng)決策層缺乏溝通，未能得到開(kāi)展整改工作的支持。另一方面即使開(kāi)展了整改工作也因?yàn)槿狈τ行贤ǎ瑢?dǎo)致審計(jì)人員和整改責(zé)任人之間存在理解差異，整改責(zé)任單位和人員未能準(zhǔn)確理解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題點(diǎn)，導(dǎo)致整改無(wú)效。

2 形成整改機(jī)制，明確各方責(zé)任，是整改工作的起點(diǎn)

集團(tuán)化企業(yè)必須建立審計(jì)整改工作制度和流程，形成一個(gè)良性審計(jì)工作循環(huán)系統(tǒng)。開(kāi)展審計(jì)整改工作必須通過(guò)制度進(jìn)行明確，制度制定完成后應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司董事會(huì)審議并發(fā)布。審計(jì)整改制度應(yīng)當(dāng)至少包含四個(gè)主要內(nèi)容。

第一，明確整改責(zé)任。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)） 明確指出“被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓。”公司在制定制度時(shí)應(yīng)明確整改工作是被審計(jì)單位必須開(kāi)展的工作，且第一責(zé)任由公司主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)。

第二，形成整改機(jī)制。整改工作各公司董事長(zhǎng)為第一責(zé)任人外，還是一個(gè)全員應(yīng)參與的工作。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題被審計(jì)單位董事、監(jiān)事，有責(zé)任負(fù)責(zé)督促本公司按要求完成各項(xiàng)整改工作。存在問(wèn)題的部門人員應(yīng)當(dāng)從設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面分析問(wèn)題存在的根本原因，提出整改方案，并將整改工作落到實(shí)處。集團(tuán)層面母公司各部門有責(zé)任對(duì)子公司形成的整改方案予以審核，確認(rèn)方案有效性，并對(duì)普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行橫向、縱向分析，找出其趨勢(shì)和共性點(diǎn)，形成集團(tuán)化的解決方案，并對(duì)各子公司予以指導(dǎo)。

第三，完善整改流程。整改工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)部門有責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告，下發(fā)整改通知書，審閱整改方案，形成整改臺(tái)賬。對(duì)整改問(wèn)題逐一銷號(hào)，并根據(jù)輕重緩急組織母公司各部門開(kāi)展跟蹤檢查，結(jié)合審計(jì)工作需要開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。對(duì)整改問(wèn)題形成銷號(hào)機(jī)制。

第四，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)工作。問(wèn)責(zé)工作的目的不是以罰代改，而是落實(shí)整改工作效果，起到正向引導(dǎo)作用。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、檢查中發(fā)現(xiàn)的虛假整改、拒絕（拖延）整改、整改不到位的行為，審計(jì)部門有權(quán)利也有責(zé)任提請(qǐng)進(jìn)行責(zé)任追究。審計(jì)結(jié)果和整改情況也應(yīng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。

3 強(qiáng)化審計(jì)建議的有效性是落實(shí)整改的催化劑

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問(wèn)題的優(yōu)勢(shì)在于對(duì)管理流程的理解具有更好的廣度而不是深度。在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，被審計(jì)單位的具體操作人員通常比審計(jì)人員更了解問(wèn)題所在及問(wèn)題的解決處理方式。如果審計(jì)人員不能發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題浮于表面，提出審計(jì)建議質(zhì)量不高，造成被審計(jì)單位難以接受，更無(wú)從提及整改落實(shí)工作，達(dá)到審計(jì)預(yù)期效果，這樣對(duì)審計(jì)人員也形成壓力。審計(jì)人員必須要苦練內(nèi)功，能夠深入剖析問(wèn)題及形成根源，提出有效的建議。可以從以下幾方面提高審計(jì)建議質(zhì)量：

第一，審計(jì)人員要發(fā)揮管理特長(zhǎng)，從治理機(jī)制，完善管控流程的角度去剖析問(wèn)題并提出建議。審計(jì)人員提出建議時(shí)把握主要方向和原則避免過(guò)于細(xì)致，可以由實(shí)際操作人員提出細(xì)化的解決方案。

第二，不斷反思審計(jì)建議的有效性。審計(jì)必須正視完善的內(nèi)控是需要投入人力、物力和時(shí)間的，增加管控流程就需要花費(fèi)成本，現(xiàn)在企業(yè)面臨著瞬息萬(wàn)變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，審計(jì)人員提出建議時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和增值。審計(jì)整改的目的是讓被審計(jì)單位采取有效措施，糾偏和糾正影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的問(wèn)題，或由高級(jí)管理層接受不采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是持續(xù)追蹤被審計(jì)單位是否執(zhí)行了審計(jì)建議。

第三，利用信息化系統(tǒng)，強(qiáng)化審計(jì)工作流程的過(guò)程管控。集團(tuán)化企業(yè)通常面臨管理區(qū)域廣，管理幅度的情況，利用審計(jì)信息化系統(tǒng)可以做到實(shí)時(shí)審閱現(xiàn)場(chǎng)工作人員底稿，提升審計(jì)三級(jí)復(fù)核制的可操作性和時(shí)效性，有效提升現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)取得完整審計(jì)證據(jù)，督促現(xiàn)場(chǎng)工作人員有效溝通，促進(jìn)提升審計(jì)工作質(zhì)量。

4 強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)是落實(shí)整改工作的潤(rùn)滑劑

落實(shí)整改工作必然會(huì)要求被審計(jì)單位工作人員改變長(zhǎng)期形成的工作習(xí)慣，也可能觸碰小集團(tuán)利益，審計(jì)人員必須堅(jiān)定審計(jì)工作信念，通過(guò)持續(xù)有效的溝通讓對(duì)方接受整改工作內(nèi)容。

此外，在現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)審計(jì)工作人員就應(yīng)該為后期整改工作做鋪墊，通過(guò)有效的訪談，細(xì)致的了解管理流程和具體崗位工作人員對(duì)流程的觀點(diǎn)，用溝通技巧讓對(duì)方了解到他不只是一個(gè)流程執(zhí)行者，而是有責(zé)任參與流程的持續(xù)優(yōu)化工作，提升對(duì)方對(duì)后續(xù)整改工作的融入程度。

5 結(jié)束語(yǔ)

落實(shí)審計(jì)整改工作是公司開(kāi)展的一項(xiàng)系統(tǒng)工作，需要建立規(guī)章制度，讓母子公司各部門、各崗位工作人員都參與到整改工作中來(lái)。審計(jì)部門也要發(fā)揮管理優(yōu)勢(shì)不斷完善整改工作流程，推動(dòng)企業(yè)將整改工作落到實(shí)處。審計(jì)部門牽頭組織持續(xù)的監(jiān)督檢查，形成整改臺(tái)賬銷號(hào)工作，開(kāi)展問(wèn)責(zé)和責(zé)任追究，避免消極整改，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)，降本增效經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，突顯內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值。

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