基于風險管理的國有企業內部經濟責任審計項目思路探析

姜潔

摘 要：隨著黨的十九大明確指出我國經濟發展由高速增長階段向高質量發展階段的逐步轉變，作為國民經濟支柱的國有企業在追求高質量發展的過程中，必須注意做好風險的識別、分析、應對和控制等風險管理工作，切實將與企業發展相伴相生的各項風險防控到位。針對如何將風險管理與國有企業經濟責任審計相結合開展了審計理念創新探索，并從客觀需求、項目特點和理念梳理等三個方面來進行思路分析。

關鍵詞：風險管理;經濟責任審計;思路探析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.055

黨的十九大報告中關于“從現在到建黨一百年時，要堅決打好防范化解重大風險等攻堅戰”的要求，讓我們在明確了肩負歷史責任的同時，也對經濟工作中的風險管理有了更為清晰和準確的認識。在財政部等部委2008年發布的《企業內部控制基本規范》中，就指出了應對企業內部控制給予高度重視，包括風險識別、分析、應對和控制等風險管理相關內容。因此，在貫徹黨中央深化國有企業和國有資本審計監督要求的過程中，如何把風險管理與經濟責任審計相結合進行審計理念創新，成了國有企業內部審計人員的一個新的探索方向。

下面本文從客觀需求、項目特點和理念梳理等三個方面來進行思路分析。

1 基于風險管理的國有企業內部審計客觀需求

1.1 國家宏觀政策層面的要求

2014年10月9日，國務院在《關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號文）中提出：“要加大對經濟運行中風險隱患的審計力度，積極提出解決問題和化解風險的建議。”

2016年3月31日，國務院國資委在《關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知》（國資發評價[2016]48號）中明確指出：“中央企業要充分發揮內部審計在風險預判方面的能力和作用，促進企業健全風險防控體系”。

2018年5月23日，習近平主持召開中央審計委員會第一次會議，針對如何在黨和國家監督體系中更好發揮審計的重要作用，提出了明確要求：“加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度”。

通過上述簡要摘錄，我們不難看出黨中央、國務院在國家治理層面對審計，尤其是國企的內部審計，在風險管理方面提出的明確要求和給予的高度關注。

1.2 審計業務管理層面的規定

審計署于2018年1月12日以第11號審計署令發布了新修訂的《關于內部審計工作的規定》，取代了2003年以第4號審計署令發布的舊版本，其中對內部審計職責范圍作了進一步拓展，特別是在內部審計的定義中將監督范圍拓展至“內部控制、風險管理領域。”

審計署同日發布的《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（審法發[2018]2號）中也明確要求各級審計機關在建立健全內部審計指導監督制度時“要強化內部審計在防范風險方面的積極作用”;在加強對內部審計工作的業務指導時“要引導被審計單位內部審計堅及時發現權力運行中存在的重大風險隱患等問題。”

1.3 國有企業發展層面的需求

2017年12月份召開的中央經濟工作會議明確了2018年經濟工作的發展基調和根本要求，圍繞推進經濟的高質量發展部署了重點工作。因此，隨著國家經濟發展由高速增長階段向高質量發展階段的逐步轉變，國有企業的發展也必須把提增發展質量效益作為根本目標，需要進一步提升企業管理水平，在生產經營管理的協同高效、多元管理的專業分工、基礎管理的信息化等方面精益求精，通過充分發揮創新效應，增強核心競爭力和擴大市場競爭力。

在這個過程中，全面做好風險的識別、防范和化解等風險管理工作應成為底線要求，特別是在企業誠信、質量安全、項目管理、法律合規等重點領域，必須嚴守流程、嚴格管控，切實將與企業發展相伴相生的各項風險防控到位。

2 國有企業內部經濟責任審計項目特點

2.1 國有企業經濟責任審計內容

2014年7月27日，中央組織部聯合審計署等部委發布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，其中第十六條規定了國有企業領導人員經濟責任審計的內容，主要包括：企業有關經濟責任目標完成情況;企業財務收支的真實、合法和資產負債損益情況;國有資本保值增值情況;貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署情況;企業內部管理制度落實情況;履行黨風廉政建設職責及廉潔從業情況等。

2.2 國有企業內部經濟責任審計項目特點

在審計行業管理部門的統一要求之下，國有企業內部審計部門又會根據內部機構設置、經濟責任的具體情況來設置更加詳細的內部機構年級責任審計項目內容。一般而言，可以分為子公司、分公司和項目部等三種類型，分別對應的經濟責任審計項目特點如下：

首先，子公司類型。這種類型在大型國有企業比較常見，往往具備完善的公司治理環境和明晰的經濟責任界定，其發展戰略、人員配置、財務核算、內控管理、監督考核等環節都會比較健全，因此這類內部經濟責任審計項目的內容是比較全面的，一般會包括如下內容：（1）子公司被審負責人任職內經濟責任完成及真實情況;（2）子公司被審負責人任職內財務收支核算的合規性情況;（3）子公司被審負責人任職內資產質量變動情況;（4）子公司被審負責人任職內經營績效變動情況;（5）子公司被審負責人任職內有關經營活動和重大經營決策的合規性、科學性情況;（6）子公司被審負責人任職內執行國家有關法律法規和企業內部規章制度及領導廉潔從業情況;（7）子公司內控制度的建設與執行情況;（8）子公司各項管理基礎工作的完善情況;（9）子公司章程等賦予其他經濟責任的履行情況。

其次，分公司類型。這種類型又會被稱為事業部類型，主要特點是不具備獨立法人資格，但是又會承擔企業一部分重點生產領域或一部分重要管理職能的工作，相應的經濟責任則與機構職能密切掛鉤，全面程度不及子公司類型。這類內部經濟責任審計項目的內容往往側重于對其分管工作內容的重點監督，一般會包括如下內容：（1）分公司執行國家相關財經法規及企業規章制度的情況;（2）分公司完成職責范圍內工作的效率及效果;（3）分公司財務預算的執行情況;（4）分公司內控制度的建設與執行情況;（5）其他需要審查的事項。

第三，項目部類型。這種類型的最大特點是企業專門為某一項具體的工作任務臨時設置的，比如工程建設指揮部、工程總承包項目部、工程監理項目部等，隨著具體工作任務的完成一般會撤銷，當然也有可能就地轉變成子公司或分公司。它的臨時性決定了經濟責任審計內容會更加集中于項目工作任務的績效完成、質量安全、財務收支、項目內控等方面，具體內容介于子公司和分公司兩種類型之間，這里就不再贅述。

3 以風險管理視角梳理國企內部經濟責任審計項目的思路

風險管理的主要思路就是通過對企業各種風險的識別和研判，在綜合平衡風險與獲益后再來決策風險應對策略、開展對風險的控制措施。其中，企業涉及風險種類包括但不限于創新、安全、質量、市場、金融、技術、管理、財務等因素;風險管理策略主要包括風險降低、風險分擔和風險承受等類別。

把風險管理的主要原則與國企內部經濟責任審計項目的特點放在一起進行綜合考慮，既充分發揮風險管理的分析權衡、機動應對的長處，又能更好地實現經濟責任審計對企業負責人任職內經濟責任的客觀評價和對國有資本保值增值目標的確保。因此，本文試圖用風險管理的視角及應對策略，對國企內部不同類型經濟責任審計項目的思路進行梳理。

3.1 對于項目部類型采用基于短期盈利能力分析的風險降低管理思路

項目部類型的特點決定了它在風險管理上的重點是高度偏向于收益而不是風險，也就是說在盡可能短的時間內、承擔盡可能小的風險去盡快地完成項目任務。

用這樣的風險降低管理思路來梳理項目部類型經濟責任審計項目思路時，就會發現內部審計部門應把工作重心放在核定項目盈利真實性上，通過結合內部控制、財務收支、項目驗收的審核結果，以及任中經濟責任審計時對盈利風險的事中識別，對經濟責任進行綜合評判。

3.2 對于分公司類型采用基于中期績效理念分析的風險分擔管理思路

分公司類型特點決定了它在風險與收益的權衡過程中更傾向于收益的穩定性和持久性，也就是說它更關注一個考核周期或一個戰略階段內的績效完成情況，我們也可以稱之為中期績效，這個時候做風險分析時往往會充分考慮分公司在較近的生命周期中大量的經營、生產、財務等考核數據，通過這樣大數據分析的方法去尋找一個周期內風險與收益的最穩定平衡點，即通過業務外包、保險兜底等分擔方式，將風險穩定地控制在平衡點可承受范圍之內。

用這樣的風險預警管理思路來梳理分公司類型經濟責任審計項目思路時，就會發現內部審計部門應把工作重心放在分公司盈利能力變動趨勢上，通過對分公司若干年考核指標的綜合分析和趨勢對比結果，全面評價分公司穩定的績效實現成果及風險管控措施有效程度，并對其經濟責任進行綜合評判。

3.3 對于子公司類型采用基于長期創新戰略分析的風險承受管理思路

子公司的類型特點決定了它對于收益的追求一定是貫穿企業發展的完整戰略周期的，也就是它在風險與收益的權衡過程中重點關注收益的成長性，而確保企業的戰略收益的答案就是引領發展的第一動力“創新”！也就是說，收益成長的基礎必然離不開企業創新體系建設，但必須看到，企業在創建創新體系的過程中，往往會伴隨著各種風險，這些風險是企業在創新道路上必須承受之痛。

用這樣的風險承受管理思路來梳理子公司類型經濟責任審計項目思路時，就會發現內部審計部門應把工作重心放在子公司戰略規劃實現程度及創新目標完成效果上面，通過對子公司貫徹落實母公司重大戰略布局、科學制定子公司戰略規劃、創新體系建設及未來市場培育等方面的綜合考核，全面評價子公司創新戰略的實現成果，并對其經濟責任進行綜合評判。

參考文獻

[1]時現.最新發布的《審計署關于內部審計工作的規定》的特點分析-基于修訂前后比較的視角[J].中國內部審計，2018，（3）：4-7.

[2]葉曉鋼.構建容錯糾錯機制的審計思考[J].中國審計，2018，（2）：55-56.

[3]孟華.國有企業內部巡視與審計如何有機結合[J].審計觀察，2017，（3）：34-36.

[4]朱方偉，宋昊陽，王鵬，等.國有集團母子公司管控模式的選擇[J].南開管理評論，2018，（1）：75-87.

[5]周律俊，方道偉，郭燕杰，等.大數據審計在建筑企業風險防控中的應用探索[J].湖北內部審計，2017，（3）：6-12.

[6]中華人民共和國財政部等.企業內部控制基本規范[Z].2007-03-02.

[7]中華人民共和國國務院.關于加強審計工作的意見[Z].2014-10-9.

[8]中華人民共和國國務院國資委.關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知[Z].2016-3-31.

[9]中華人民共和國國務院.關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見[Z].2017，（4）.

[10]中華人民共和國審計署.關于內部審計工作的規定[Z].2018-1-12.

[11]中華人民共和國審計署.關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見[Z].2018-1-12.

[12]中華人民共和國審計署等.黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則[Z].2014-7-27.