法務會計在治理上市公司財務舞弊中的應用研究

劉 瀟

中國政法大學研究生院，北京 100088

一、有關法務會計的理論概念及重要意義

(一)法務會計的理論概念

法務會計是一種新興職業，顧名思義，法務會計既涉及法學，又與會計學緊密聯系，要想從事法務會計這種職業，需要工作人員具備扎實的法學知識與會計學知識，并能有效地將兩者結合，熟練地將理論運用到實務操作中。法務會計的實務操作主要是對上市公司的賬務進行嚴格的實質性審查，判斷賬務數據的真實性，在上市公司出現數據失真和造假時法務會計要有能力搜集造假證據，并能把公司舞弊行為全面真實地呈現在法庭上。這項職位的設置是從市場經濟競爭的公平有序性原則出發，以遏制上市公司為取得優勢競爭地位而進行財務舞弊行為為目的，通過設置專門的財務審查人員規范上市公司的財務運行，形成上市公司公平公正競爭的良好秩序。

(二)設置法務會計職位的重要意義

1.目前我國上市公司領導人財務犯罪的現象層出不窮，例如轉移公司財產、挪用公司特定款項、職務侵占等，這些犯罪極大地侵害了人民群眾的切身利益。依托網絡信息技術的高速發展，各種犯罪手段愈加隱蔽不易被發現，普通的會計人員由于不具備專業的法律知識，往往不能發現這些隱蔽的犯罪行為，給犯罪人員實施犯罪行為提供了契機。這些犯罪最主要的手段是在財務數據上做手腳，例如虛設交易量、進行權錢交易等。數據信息的不真實會帶來一系列嚴重后果，給市場資源帶來極大浪費和損失，嚴重危及人民利益和市場經濟健康有序發展。

2.上市公司通過公開募股形式吸引社會資本進行公司運營，所以公司的各種信息需要及時公示，以方便股東和社會民眾對上市公司的監督。在我國，人民是權利的主體，隨著我國民主制社會的不斷發展，人民的民主意識已經有很大程度上的提高，越來越注重對知情權、表達權等民主權利的履行。這對審計工作人員的業務提出了更高的要求，審計人員最基本的工作就是匯總整理上市公司的經濟財務信息并向社會進行公示和反映，保障人們的知情權。而由于上市公司數量繁多，各個公司業務冗雜且各有特點，給審計人員的工作帶來許多困難，出現了很多反應不及時的情況，不利于更新人們對上市公司的認識。設立專門的法務會計人員可以有效地解決這一問題，法務會計人員隨時都在關注上市公司的動態，把上市公司置于全面監管之下，不利于公司實行舞弊行為，減少了上市公司的不正當競爭行為，促進了市場經濟的健康發展。

3.設立專門的法務會計人員能夠促進我國法制社會進一步發展。隨著我國經濟的發展，人們之間、公司之間的經濟交往日益緊密，在交易過程中，各式各樣的經濟糾紛和矛盾也在不斷出現，需要有專門的法務會計人員來處理這些糾紛，通過處理糾紛熟悉法律的適用，發現法律的漏洞，及時向有關部門匯報，有利于我國法律制度的完善，促進我國法制社會的發展，使法律更好地服務于經濟的發展。

二、我國上市公司財務舞弊的主要情況

(一)審查不嚴格

上市公司需要設有專門的檢查監督機關，目前我國主要對上市公司進行監督的機構主要有審計事務所、資產評估公司、會計事務工作室等，其中也不乏有一些自發性的民間群眾監督組織，但是這些機構的存在并不能從根本上解決上市公司需要監督的問題。這是因為像會計事務所這些機構本身就與上市公司有利益聯系，上市公司本身就是他們的客戶，他們為了提高業務量主動幫助上市公司進行財務造假行為，造成了極其惡劣的影響。

(二)財務舞弊行為難以被發現

隨著科學技術的發展，上市公司的財務舞弊技術也逐步提升。從已被發現的眾多上市公司的財務舞弊案中我們可以發現，近幾年財務舞弊手段越來越高超，越來越不易被發現，不經過極其仔細的調查和分析根本發現不了這些舞弊行為，給法務會計人員的工作帶來巨大的挑戰。

三、法務會計人員在防止上市公司實行財務舞弊行為中的三個作用

(一)充分發揮對舞弊行為的識別作用

識別上市公司的財務舞弊行為是對法務會計人員最基本的工作要求。法務會計人員要提高辨別能力，提高對財務舞弊行為的敏感度，對規范上市公司的公平交易行為有重要意義。識別主要從三個方面進行：第一是對上市公司的現金交往業務進行監管；第二是識別上市公司的財務造假、虛構問題；第三是識別上市公司不正當挪用資金的行為。其中監管現金業務需要法務會計明確的分工和配合，保證現金流入款項有合法正當的來源。針對財務數據造假問題，法務會計人員應該做到認真重復的審查公司支票號、數額是否與賬本上的記錄相一致；公司的實際工作人員數量是否與崗位數量相一致，有無虛報工資的情況等。

(二)發揮好有效監督作用

法務會計人員要發揮好對上市公司業務的監督作用，堅持獨立審查原則，切實履行好職責。對于上市公司財務的監督有多種方法可供法務會計人員參考。比如使用對比檢查法，上市公司的每一筆交易都會有相應的收據單、都會進行相應的記賬和會計統計記錄，法務會計可以對這三者進行仔細的核查比對，對重大項目給予重點關注與審查。一旦發現可疑之處立即請公司的工作人員進行解釋，如果確實是財務舞弊行為，就要如實上報上級機關，由上級機關對該公司進行處置。

(三)在訴訟中給案件審理提供幫助

法務會計具備扎實的法律知識，在審理上市公司財務舞弊案件的訴訟中會起到關鍵性作用。主要體現在以下幾個方面。第一是在犯罪證據的收集、提供方面，法務會計會運用證據學、犯罪學和會計學知識，及時準確地對上市公司財務舞弊行為的犯罪信息進行收集，以便為案件訴訟提供證據，確保打擊上市公司財務舞弊行為的萬無一失。上市公司的財務造假問題會給許多與之有利益關系的主體帶來不同程度的損失，首先這種行為一旦被查處，公司名譽就會被破壞，公司的公信力就會隨之下降。還會波及股票的正常發行，出現股票大跌等慘況，嚴重損害股東的經濟利益，從而影響公司內部管理，更為嚴重者可能直接導致上市公司破產。而法務會計的任務就是計算這些損失數額，劃清公司對各方主體的民事賠償責任，敦促上市公司民事賠償的進行，最大限度地維護股東等投資者的利益，讓投資者對我國資本市場不喪失信心。

四、結束語

我國經濟犯罪形勢嚴峻，與監察體制不嚴謹有很大關系，致使許多企業都找準法律的漏洞，而趁機鉆空子。設置專門的法務會計對這一問題的解決著實提供了有效幫助，也替審計工作者分擔了工作壓力，使對上市企業的經濟監督工作更加順利開展。法務會計是一個新興的職業，在實際工作中肯定會遇到各式各樣的挑戰。隨著科學技術的發展，公司財務舞弊手段也會越來越高超，越來越不易被察覺，所以對這種財務舞弊行為的監察也要越來越嚴格。法務會計人員要提升履職意識和責任意識，不斷學習和更新理論知識，在財務舞弊犯罪行為中起到更好的識別和監督作用，幫助訴訟活動更加順利的進行，協同國家一道打擊上市公司財務舞弊行為，還市場一個公平有序透明公正的競爭秩序。