“一帶一路”背景下建設(shè)大連自貿(mào)港（區(qū)）稅收法律制度的完善

王一雯 王金榮

摘要：在黨的十九大會(huì)議上，我國(guó)提出要在部分城市試點(diǎn)建立自由貿(mào)易港的設(shè)想。為有效實(shí)施這一目標(biāo)，有必要形成相對(duì)應(yīng)的稅收制度。如何完善稅收制度是構(gòu)建自由貿(mào)易港口稅收激勵(lì)機(jī)制的重要前提。文章闡述了我國(guó)“一帶一路”的偉大戰(zhàn)略構(gòu)想以及其相關(guān)的稅收政策等，進(jìn)一步闡述了構(gòu)建大連自由貿(mào)易港的稅收制度的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”;大連自貿(mào)港;稅收制度

一、“一帶一路”戰(zhàn)略

“一帶一路”倡議于2013年。它以中國(guó)和有關(guān)國(guó)家現(xiàn)有的雙邊和多邊貿(mào)易機(jī)制為基礎(chǔ)，依托已建立和有效的區(qū)域合作平臺(tái)。“一帶一路”偉大構(gòu)想的目標(biāo)不但是要建立一個(gè)利益相互關(guān)聯(lián)的共同體，同時(shí)還要建立一個(gè)關(guān)系各個(gè)參與國(guó)命運(yùn)以及責(zé)任的政治共同體?！耙粠б宦贰笔且粋€(gè)擁有高質(zhì)量生產(chǎn)能力、探索投資項(xiàng)目、建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，并與絲綢之路沿線國(guó)家分享合作成果的政策。

“一帶一路”參與國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度參差不齊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不均衡，他們面臨大規(guī)模投資時(shí)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該不容忽視。在“一帶一路”的眾多項(xiàng)目當(dāng)中包括投資規(guī)模相對(duì)較大，且成本回收期較長(zhǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，如：發(fā)電站、公里以及鐵路建設(shè)等。這些項(xiàng)目一旦形成壞賬，必然會(huì)對(duì)金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生巨大影響。因此需要在開(kāi)展并推進(jìn)“一帶一路”時(shí)，充分做好應(yīng)對(duì)壞賬的準(zhǔn)備工作，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)和處置措施。

在推進(jìn)和開(kāi)展“一帶一路”戰(zhàn)略時(shí)，首先需要對(duì)我國(guó)內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和布局有清楚的了解和掌握，并根據(jù)其特點(diǎn)有針對(duì)性地制定并實(shí)施一些應(yīng)對(duì)性的政策和措施。

由于“一帶一路”戰(zhàn)略牽扯到眾多的國(guó)家和地區(qū)，而這些國(guó)家由于國(guó)情以及政治體制的不同，在各方面都有著巨大的差異。因此，各國(guó)應(yīng)通過(guò)合作研究和合作開(kāi)發(fā)建立廣泛的合作與交流。

二、自由貿(mào)易港與稅制

（一）自貿(mào)港

“自由貿(mào)易港”一詞在黨的十九大報(bào)告中提到。報(bào)告建議加強(qiáng)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)改革的自主權(quán)，并加強(qiáng)自由貿(mào)易港口的建設(shè)。自由貿(mào)易港口是世界上最開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)功能區(qū)，其基本特征是大多數(shù)商品應(yīng)該是低關(guān)稅或零關(guān)稅。自由貿(mào)易港口是在海港和機(jī)場(chǎng)上建立的非關(guān)稅區(qū)。在自由港內(nèi)，可以開(kāi)展貨物自由儲(chǔ)存、展覽、拆散、改裝、重新包裝、整理、加工和制造等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）自貿(mào)港與稅制

自由貿(mào)易港作為特殊監(jiān)管領(lǐng)域，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、財(cái)政措施、財(cái)稅管理等方面需要政府的全面支持，其中以減免稅為主要特征的稅制占有重要地位。自貿(mào)港的稅制主要功能如下：一是自貿(mào)港稅制是自貿(mào)港經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。稅收影響著交易成本和效率。企業(yè)或個(gè)人的納稅義務(wù)在其成本和效率中起著關(guān)鍵作用。特別是，稅收激勵(lì)制度在降低交易成本和提高交易效率方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。二是自由貿(mào)易港稅收制度是自由貿(mào)易港法律監(jiān)督制度的重要組成部分。稅收制度必須以法律規(guī)定的形式表述。因此，稅收制度不僅影響自由貿(mào)易港口的經(jīng)濟(jì)體制，而且影響自由貿(mào)易港口法律制度的完整性。一些學(xué)者指出，實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易區(qū)域化經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵在于建立適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策體系和健全的法律體系。一方面，稅收優(yōu)惠制度將不可避免地為自由貿(mào)易港口或自由貿(mào)易區(qū)帶來(lái)制度優(yōu)勢(shì)。另一方面，稅收制度將通過(guò)法律形式規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，防止市場(chǎng)失靈。三是自由貿(mào)易港的稅收是自由貿(mào)易港體系順利建立和運(yùn)行的重要保障。作為自由貿(mào)易港經(jīng)濟(jì)體制和法律制度的組成部分，以納稅人的便利性和公平性為目的的稅收概念將在吸引外商投資和貿(mào)易方面發(fā)揮制度外優(yōu)勢(shì)。自由貿(mào)易港稅收制度的設(shè)立對(duì)自由貿(mào)易港的建設(shè)起著重要作用。

三、自貿(mào)港稅制的實(shí)踐及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)自貿(mào)港稅制的實(shí)踐

自貿(mào)港在一定程度上是保稅區(qū)制度和自貿(mào)區(qū)制度發(fā)展的產(chǎn)物，也是自貿(mào)區(qū)發(fā)展的更高形式。因此，自貿(mào)港的稅收制度必然要以自貿(mào)區(qū)和保稅區(qū)的稅收實(shí)踐為基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，研究自由貿(mào)易港的稅收制度必須加強(qiáng)對(duì)自貿(mào)區(qū)和保稅區(qū)的稅收實(shí)踐的研究。

在中國(guó)保稅區(qū)建立之初，制度設(shè)計(jì)是參照國(guó)際通行的自貿(mào)區(qū)進(jìn)行的，這也是中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)的初始形態(tài)。保稅區(qū)作為沿海開(kāi)放城市的對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)政策的最高形式，在吸引外資、促進(jìn)國(guó)家加快市場(chǎng)化進(jìn)程中起到重要的作用。其在關(guān)稅制度方面實(shí)行減稅、免稅的“境內(nèi)關(guān)外”制度，對(duì)于稅收優(yōu)惠以外的特殊制度并不多。

保稅區(qū)的稅收政策具有以下特征：一是稅率低。將該區(qū)域作為一塊經(jīng)濟(jì)層面的中立地區(qū)，我國(guó)內(nèi)陸流往該地區(qū)的商品以及保稅區(qū)向我國(guó)內(nèi)陸流通的貨物都需要按照有關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)的關(guān)稅，但是，其他國(guó)家的商品進(jìn)入該地區(qū)是免稅的，從保稅區(qū)出售到另一個(gè)國(guó)家也不需要支付關(guān)稅。二是保稅區(qū)內(nèi)公司之間的交易是免征增值稅和消費(fèi)稅的。通過(guò)相關(guān)政策賦予了區(qū)納稅人優(yōu)惠稅收和外匯優(yōu)惠等措施。

（二）我國(guó)自貿(mào)港發(fā)展中存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

1. 自由貿(mào)易港是自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展的唯一的方向。自由貿(mào)易港只是自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展方向，但并不是唯一的方向，其發(fā)展方向主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一、實(shí)質(zhì)性擴(kuò)區(qū)的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，例如整個(gè)上海浦東新區(qū)已經(jīng)全面覆蓋。這與以服務(wù)貿(mào)易為主要目標(biāo)的對(duì)外開(kāi)放新形勢(shì)相呼應(yīng)。第二、保稅區(qū)的整合，例如洋山保稅區(qū)和浦東機(jī)場(chǎng)綜合保稅區(qū)全面整合。其深化改革方案也相應(yīng)地反映了這一發(fā)展方向。因此，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的拓展范圍基于發(fā)展需要要有兩個(gè)發(fā)展方向，一是相應(yīng)地?cái)U(kuò)展測(cè)試范圍。二是在一定程度上進(jìn)行更深入的試點(diǎn)。

2. 建立自由貿(mào)易港一定要擁有海港。自自由貿(mào)易港建設(shè)和開(kāi)發(fā)以來(lái)，有關(guān)專(zhuān)家就把港口建設(shè)作為自由貿(mào)易港建設(shè)的重要前提。主要因?yàn)闆](méi)有有效把握自貿(mào)區(qū)的發(fā)展方向和自貿(mào)港建設(shè)的目標(biāo)。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，自貿(mào)港代表了自貿(mào)區(qū)的發(fā)展趨勢(shì)。從一定程度上講，它是中國(guó)改革開(kāi)放不斷深化、開(kāi)放水平不斷提高的象征。它可以被稱(chēng)為自由貿(mào)易港或自由經(jīng)濟(jì)園區(qū)。建立自由貿(mào)易港并不一定要擁有海港，在內(nèi)陸和邊境地區(qū)，也可以建立像自由貿(mào)易港這樣的自由經(jīng)濟(jì)區(qū)。

四、關(guān)于大連自貿(mào)港稅收制度的完善

作為遼東半島上一顆璀璨的明珠——大連，不但是我國(guó)首個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，同時(shí)它也是我國(guó)東北地區(qū)首個(gè)保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)以及高新技術(shù)園區(qū)，并擁有著多項(xiàng)殊榮。大連自貿(mào)港的建設(shè)有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略平衡。這有利于東北亞開(kāi)放合作的戰(zhàn)略高地建設(shè)，有利于解決東北、大連新一輪老工業(yè)基地振興發(fā)展中的深層次問(wèn)題和矛盾。大連港作為東北地區(qū)通往世界的門(mén)戶(hù)，對(duì)內(nèi)是東北地區(qū)的海陸運(yùn)輸中心，對(duì)外是國(guó)際航運(yùn)線路的樞紐。它同時(shí)也是我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的橋頭堡和延伸點(diǎn)，而其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)承擔(dān)并成為了我國(guó)與東亞各國(guó)經(jīng)貿(mào)往來(lái)的樞紐，因此將其建設(shè)成為自由貿(mào)易港，有利于“一帶一路”的建設(shè)。

對(duì)比于海南自由貿(mào)易港，可以從中吸取經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善我們的大連自貿(mào)港。

首先，必須擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠政策，并通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠的范圍，實(shí)現(xiàn)整個(gè)自由貿(mào)易港稅收制度的有效性。對(duì)于企業(yè)所得稅，可以擴(kuò)大企業(yè)所得稅的減免力度，如允許服務(wù)類(lèi)企業(yè)在可行的情況下以遞延所得稅節(jié)省交易費(fèi)用;一些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目需要加速折舊或?yàn)槲镔Y和設(shè)備提供稅收抵免等。為了減少企業(yè)應(yīng)納稅額，可幫助企業(yè)調(diào)整市場(chǎng)方向，提高交易效率。而對(duì)于個(gè)人所得稅，可以擴(kuò)大可遞延繳納的納稅人的范圍。

其次，增值稅優(yōu)惠政策。保稅區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)已經(jīng)有消費(fèi)稅、增值稅免征先例，減少增值稅將更有助于突出大連自由貿(mào)易港的優(yōu)勢(shì)。

最后，增加或維持環(huán)境稅的征收力度。中國(guó)正式開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，以緩解污染企業(yè)的擴(kuò)張，或?yàn)榄h(huán)境治理尋求財(cái)政和稅收支持。在建設(shè)生態(tài)文明示范區(qū)的背景下，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要性不言而喻。通過(guò)提高或維持現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅率，擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，從稅收監(jiān)管的角度提供充足的財(cái)稅收入，確保自貿(mào)港的生態(tài)文明保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫超.自由貿(mào)易港的稅收制度研究——兼論我國(guó)海南自由貿(mào)易港的稅收激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2018（08）.

[2]李鋒.中國(guó)特色自由貿(mào)易港的政策和制度體系研究[J].中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2019（02）.

[3]王崇敏，曹曉路.海南中國(guó)特色自由貿(mào)易港建設(shè)的法治創(chuàng)新與立法保障[J].漢江大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2019（01）.

[4]馮夢(mèng)騏.對(duì)我國(guó)內(nèi)陸自由貿(mào)易港建設(shè)問(wèn)題的思考[J].管理現(xiàn)代化，2019（01）.

[5]裴長(zhǎng)洪，劉斌，李越.中國(guó)特色自由貿(mào)易港發(fā)展模式探索[J].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2019（01）.

[6]李凱杰.中國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)向自由貿(mào)易港轉(zhuǎn)變研究[J].國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，2017（12）.

[7]崔衛(wèi)杰.正確認(rèn)識(shí)自由貿(mào)易港的發(fā)展方向[J].海外投資與出口信貸，2017（12）.

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）