企業(yè)所得稅納稅籌劃策略探討

周平娟

摘 要：企業(yè)要加強(qiáng)所得稅稅務(wù)籌劃，注重企業(yè)每項(xiàng)活動(dòng)的稅收節(jié)約，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。本文針對(duì)企業(yè)所得稅的繳納，分析所得稅納稅籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時(shí)對(duì)主要的所得稅納稅籌劃策略進(jìn)行探討，希望為企業(yè)的納稅籌劃工作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;稅務(wù)負(fù)擔(dān);

一、納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的意義

納稅籌劃，指的是企業(yè)在法律法規(guī)和政策制度規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行合理有效的規(guī)劃，制定出完善的納稅操作方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，源于企業(yè)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的追求，很多企業(yè)在選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)往往會(huì)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、稅收優(yōu)惠地區(qū)等來降低自身的負(fù)稅成本，以獲取更多利益。

在稅務(wù)征收工作中，征稅人和納稅人具有不同的權(quán)利義務(wù)，征稅人依據(jù)法律來監(jiān)督管理納稅主體的納稅義務(wù)行為，而納稅人具有依法納稅的義務(wù)，也可以在法律和政策允許的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，進(jìn)行納稅活動(dòng)的合理安排，減少企業(yè)的納稅成本，擴(kuò)大可使用資金，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.納稅籌劃的主要原則

第一，依法籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作必須在合法合規(guī)的前提下開展，任何稅收籌劃工作不能脫離稅法規(guī)定的范疇，不能夠隱瞞收益、支出，不能非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，否則，所謂的稅務(wù)籌劃不僅不能達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，還會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來損害。

第二，事先籌劃。納稅籌劃活動(dòng)的開展必須在涉稅業(yè)務(wù)開展之前，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)開展的特點(diǎn)，分析其預(yù)期的收入和費(fèi)用，制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案。若是企業(yè)在完成業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)之后才進(jìn)行方案的制定，則具有滯后性。

第三，整體籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的是為了提高企業(yè)的利潤(rùn)和整體價(jià)值，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，不能只為了降低稅負(fù)而影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行整體分析，對(duì)增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等不同的稅種進(jìn)行劃分，找出其中的關(guān)聯(lián)所在，促進(jìn)整體負(fù)稅的下降。

第四，專業(yè)籌劃。稅務(wù)籌劃在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還較短，企業(yè)對(duì)其的了解程度還不夠深。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收繳納等多方面內(nèi)容，需要具有綜合性專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行方案制定和籌劃，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅環(huán)境分析

1.借款資本范圍擴(kuò)大

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出某些資源在滿足一定條件后可以進(jìn)行資本化，另外一些借款費(fèi)用也能夠進(jìn)行資本化。例如：在企業(yè)中需要經(jīng)歷相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)過程才能達(dá)到銷售和營(yíng)利目的的一些存貨，以及已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，這些資產(chǎn)占用的借款費(fèi)用就能夠?qū)崿F(xiàn)資本化。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的變動(dòng)和調(diào)整，不僅僅局限于借款費(fèi)用的資本化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整可能會(huì)擴(kuò)大企業(yè)所得稅的繳納范圍，增加企業(yè)的資本化支出，也可以讓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)更加充分地利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)進(jìn)行資金的運(yùn)作，完善納稅籌劃方案，減少企業(yè)的負(fù)稅。因此，納稅主體要厘清相關(guān)稅務(wù)繳納的制度規(guī)定，達(dá)到減輕負(fù)稅的目的。

2.減少所得稅之間差異的認(rèn)定

根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法兩者在收入、費(fèi)用的確認(rèn)、口徑計(jì)算以及時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)等方面存在著差異。導(dǎo)致了所得稅的暫時(shí)性和永久性差異。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法來進(jìn)行所得稅費(fèi)用的計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)時(shí)間上的差異需要確認(rèn)為永久性差異，當(dāng)企業(yè)采用利潤(rùn)表的債務(wù)法時(shí)，時(shí)間確認(rèn)造成的所得稅永久性差異即表現(xiàn)為遞延所得稅款的計(jì)算。

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)的利潤(rùn)表債務(wù)法，并加入了計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的概念。暫時(shí)性差異是指企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債核算根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的計(jì)算差額，一般可以分為兩種：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算口徑和費(fèi)用確定上產(chǎn)生了不一致，采用了資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略分析

1.利用居民和非居民身份進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)當(dāng)前對(duì)企業(yè)征收所得稅的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際通用的準(zhǔn)則規(guī)定，為企業(yè)設(shè)置了居民和非居民的主體界定，根據(jù)不同的身份界定，企業(yè)所得稅繳納的規(guī)定也具有差異性。所謂居民企業(yè)是指企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，或者是企業(yè)按照國(guó)外法律成立但是該企業(yè)的實(shí)際辦公場(chǎng)所和管理機(jī)構(gòu)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的。而非居民企業(yè)的范圍是指那些按照國(guó)外的法律法規(guī)成立，但是企業(yè)的總部設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)。根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)的所有經(jīng)營(yíng)所得征收20%的企業(yè)所得稅，也就是所謂的預(yù)提所得稅，并且還有規(guī)定這一稅收部分需要按照10%的稅率繳納。

在全球化發(fā)展趨勢(shì)下，境內(nèi)外企業(yè)的設(shè)立已經(jīng)越來越普遍，企業(yè)可以利用居民和非居民的身份來進(jìn)行稅收籌劃。例如，歐洲A企業(yè)主要進(jìn)行貨物的發(fā)送及相關(guān)售后服務(wù)等工作，A企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)上海設(shè)置了分公司，并與中國(guó)以外的國(guó)家B簽訂了產(chǎn)品提供合約，由A企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的提供。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定中非居民企業(yè)稅務(wù)規(guī)定，根據(jù)收入來源地進(jìn)行稅收管轄，因此A企業(yè)會(huì)直接承擔(dān)全部的稅收負(fù)擔(dān)，此時(shí)的情形使用上面所述的20%的預(yù)提所得稅率進(jìn)行核算，這就是利用非居民身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃的典型案例。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注重居民和非居民納稅身份的轉(zhuǎn)變。同時(shí)還有很多國(guó)家與我國(guó)簽署了避免雙重納稅協(xié)議，也是為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)減輕負(fù)稅的重要舉措，需要企業(yè)進(jìn)行仔細(xì)的研究和分析。

2.重視企業(yè)清算的稅收籌劃

企業(yè)是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，因此很少有企業(yè)會(huì)對(duì)破產(chǎn)清算時(shí)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃。但是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或其他原因?qū)е虑逅銜r(shí)，也需要對(duì)經(jīng)營(yíng)期間的各種稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行綜合清算處理，完成所有的所得稅繳納。并且，資產(chǎn)、負(fù)債、資本公積等項(xiàng)目的清算環(huán)節(jié)尤其需要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，將每個(gè)環(huán)節(jié)都納入企業(yè)所得稅的籌劃范圍，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)負(fù)稅的全面降低。

首先，企業(yè)要將清算所得稅的稅務(wù)籌劃納入企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理范圍，同時(shí)建立起企業(yè)所得稅清算隊(duì)伍，配備專業(yè)能力強(qiáng)的稅務(wù)籌劃管理人才，并加強(qiáng)對(duì)清算人員關(guān)于各個(gè)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)對(duì)于稅務(wù)籌劃的管理，提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能。

其次，適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)的清算周期也是有效減輕企業(yè)負(fù)稅的重要手段，根據(jù)目前稅法的要求，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)清算的時(shí)候，要將整個(gè)清算周期都作為單獨(dú)的納稅年度，并且將這一期間內(nèi)的所有的清算費(fèi)用都核算為清算工作的期間費(fèi)用。企業(yè)通過適當(dāng)延長(zhǎng)清算時(shí)間，若企業(yè)能夠在這一周期內(nèi)合理規(guī)劃利潤(rùn)所得，可能形成期間的稅前抵扣，達(dá)到清算期間有效降低負(fù)稅的目的。

最后，在項(xiàng)目清算時(shí)要強(qiáng)化資本公積項(xiàng)目清算的稅收籌劃。在清算環(huán)節(jié)，企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重新估算增值以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)之外的資本公積，剩余項(xiàng)目能夠在清算過程獲得稅務(wù)扣除。若是企業(yè)將重估增值和獲得捐贈(zèng)的資產(chǎn)歸屬到所得稅繳納的部分，能夠獲取適當(dāng)?shù)难悠凇Ａ硗猓瑢?duì)資產(chǎn)盤點(diǎn)一定要采取科學(xué)的評(píng)估方式，作為資產(chǎn)折舊攤銷的重要根據(jù)，采取不同的折舊方式能夠適當(dāng)降低負(fù)稅。

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，不能忽視最后清算環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃工作，要考慮企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)階段，將清算期間作為單獨(dú)的納稅年度進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

3.運(yùn)用外幣匯率變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

全球化趨勢(shì)加深，帶來了企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，涉及外幣的活動(dòng)也越來越頻繁，當(dāng)前，涉及外幣業(yè)務(wù)的核算一般有兩種方式：第一種是以發(fā)生外幣業(yè)務(wù)當(dāng)月1號(hào)的外幣市場(chǎng)匯率作為核算匯率;第二種是指用會(huì)計(jì)期末的外幣市場(chǎng)匯率進(jìn)行核算。選擇不同的外幣核算方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)籌劃問題，這對(duì)各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，需要稅務(wù)管理人員能夠充分了解外匯市場(chǎng)，并認(rèn)識(shí)到外匯市場(chǎng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)。一般情況下，若是外幣匯率處于上漲的趨勢(shì)，則企業(yè)需要選擇當(dāng)月1號(hào)的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率來核算，而市場(chǎng)匯率出現(xiàn)下降的趨勢(shì)時(shí)則財(cái)務(wù)相反的策略。通過對(duì)核算匯率的選擇來進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，達(dá)到減輕負(fù)稅的目的。

假設(shè)國(guó)內(nèi)某進(jìn)口企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，其在開展與美國(guó)企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)，若是當(dāng)月1號(hào)的市場(chǎng)匯率低于月底市場(chǎng)匯率，采用月底的外幣匯率進(jìn)行核算就會(huì)造成企業(yè)的損失，但是企業(yè)選擇月初的外幣匯率就會(huì)帶來匯兌盈余。因此，財(cái)務(wù)管理人員在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)要加強(qiáng)對(duì)外匯市場(chǎng)變動(dòng)的關(guān)注，根據(jù)業(yè)務(wù)開展時(shí)間的不同選擇不同的匯率核算，最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。

4.利用對(duì)外捐贈(zèng)方式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升不僅僅取決于提供產(chǎn)品和服務(wù)數(shù)量的多少和質(zhì)量的好壞，還在很大程度上受到企業(yè)品牌知名度和社會(huì)形象的影響。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)資金的流出，通過適當(dāng)時(shí)期對(duì)外捐贈(zèng)活動(dòng)的開展，為企業(yè)的社會(huì)形象進(jìn)行宣傳，其效果可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于在媒體上進(jìn)行廣告投放。利用對(duì)外捐贈(zèng)的機(jī)會(huì)進(jìn)行品牌和商譽(yù)的宣傳，減少?gòu)V告費(fèi)用，不僅僅能夠做好營(yíng)銷，還能達(dá)到減少稅款繳納的目的。

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（責(zé)任編輯：王文龍）