降稅對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響

朱燕

摘 要：2019年政府工作報(bào)告將降稅作為重要內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，并于4月1日實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)的降稅政策。本文基于降稅的背景闡釋?zhuān)靥接懡刀悓?duì)建筑業(yè)中施工方與建設(shè)單位的影響，并提出納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：降稅;施工方;建設(shè)單位

自從我國(guó)2016年5月全面推行營(yíng)改增稅制改革以來(lái)，建筑業(yè)由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%增值稅。雖然理論上增值稅可以進(jìn)行抵扣，但其是否在建筑行業(yè)真能起到降稅目的，仍不得而知。一方面，2017年中國(guó)新聞網(wǎng)報(bào)道，深圳減稅達(dá)到300億元，四川減稅達(dá)到190億元，上海則達(dá)到700億元，整體稅負(fù)下降約為1.3%。另一方面，部分企業(yè)管理實(shí)踐認(rèn)為增值稅抵扣項(xiàng)難以取得發(fā)票，尤其對(duì)施工單位的建筑工人，這間接增加了企業(yè)稅負(fù)。鑒于此，2019年政府對(duì)建筑業(yè)開(kāi)始增值稅調(diào)整，安裝類(lèi)增值稅由10%降到9%，其他行業(yè)增值稅率由16%降至13%，10%降為9%。但這次降稅對(duì)建筑業(yè)，尤其施工方與建設(shè)單位，是否起到很好的降稅作用，尚不清楚。為此，探討降稅對(duì)施工方與建設(shè)單位的影響具有重要實(shí)踐意義。

一、降稅背景及增值稅發(fā)展歷史梳理

2019年政府工作報(bào)告明確強(qiáng)調(diào)繼續(xù)完善宏觀調(diào)控，將建筑業(yè)增值稅由10%降至9%，確保建筑行業(yè)稅負(fù)成本明顯降低。這次降稅的根本目的在于強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力，讓建筑行業(yè)“輕裝上陣”?？v觀我國(guó)增值稅發(fā)展歷史，大致可以劃分為五個(gè)階段。

第一階段是引進(jìn)試點(diǎn)階段，該階段為1979-1993年間，從1979年引進(jìn)這一稅種，到1984年正式設(shè)立，再到1993年我國(guó)形成了相當(dāng)規(guī)模的增值稅稅收。

第二階段是初步建立階段，該階段為1994-2003年，主要為了完善增值稅、擴(kuò)大征稅范圍，最終2003年將增值稅稅率維持在17%。

第三階段是轉(zhuǎn)型改革階段，該階段為2004-2011年，主要目的在于將生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡，實(shí)則就是擴(kuò)大抵扣范圍。

第四階段是全面推廣階段，該階段為2012-2016年，主要實(shí)施營(yíng)改增稅制改革。

第五階段是深化改革階段，該階段為2017年后，主要目的是降稅并檔。2017年后共進(jìn)行了三次降稅并檔，第一次是在2017年7月1日施行的增值稅率由四檔變成三檔，取消13%稅率，將天然氣、農(nóng)產(chǎn)品的稅率由13%降至11%;第二次是在2018年5月1日實(shí)施的稅率下降1%;本次是第三次降稅。由此看來(lái)，本次降稅是營(yíng)改增后維護(hù)行業(yè)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要策略。

二、降稅對(duì)施工方和建設(shè)單位的影響

1.降稅對(duì)施工單位的影響

第一，由于工程項(xiàng)目的價(jià)格控制清單是按照10%的稅率進(jìn)行核算，而實(shí)際上稅負(fù)變成了9%，這對(duì)承包方來(lái)說(shuō)，可能會(huì)獲取1%的差價(jià)。

第二，降稅的關(guān)鍵影響仍然在于資金占用量減少了，原來(lái)按照10%的稅率進(jìn)行墊付，而目前按照9%的稅率墊付，尤其對(duì)于建筑行業(yè)這樣資金密集型行業(yè)而言，1%的資金影響很大。

第三，降稅的最終目的是降低企業(yè)的稅負(fù)成本，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，尤其增值稅關(guān)系到產(chǎn)業(yè)鏈上的增值額，這有益于企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整合發(fā)展。

第四，建筑行業(yè)降稅可以降低其進(jìn)項(xiàng)稅額，如果其下游企業(yè)稅率保持不變，那么這會(huì)間接增加其增值稅額。

2.降稅對(duì)建設(shè)單位的影響

第一，施工單位中的甲供材料現(xiàn)象使得建設(shè)單位取得原材料增值稅發(fā)票，而施工單位沒(méi)有發(fā)票抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，這種現(xiàn)象促使降稅的主要受益方很可能只是建設(shè)單位。

第二，國(guó)家針對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行降稅，這表明將鼓勵(lì)建筑業(yè)充分競(jìng)爭(zhēng)，未來(lái)建筑業(yè)仍然會(huì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要位置。因此，降稅可能會(huì)加大建筑業(yè)的投資力度。

第三，鑒于建設(shè)單位與施工方間的關(guān)系，建設(shè)單位可能借著降稅機(jī)會(huì)以不含稅價(jià)格上漲的方式，填補(bǔ)這1%的降稅空間，尤其當(dāng)建設(shè)單位處于優(yōu)勢(shì)地位時(shí)，有利于建設(shè)單位完成市場(chǎng)整合。

3.案例說(shuō)明

下面以具體的例子解析降稅帶來(lái)的稅率、利潤(rùn)及所得稅變化。假設(shè)X公司工程結(jié)算收入1000萬(wàn)元，其中混凝土等施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為3%，成本為600萬(wàn)元，設(shè)備和材料的成本占總建筑成本的50%，人工費(fèi)用合計(jì)200萬(wàn)元。

第一，當(dāng)建筑業(yè)的稅率為10%、制造業(yè)的稅率為16%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額共由兩項(xiàng)構(gòu)成：一是混凝土等材料的進(jìn)項(xiàng)稅，為600×50%/1.03×0.03=8.74萬(wàn)元;二是設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅，為600×50%/1.16×0.16=41.38萬(wàn)元，共計(jì)50.12萬(wàn)元。而銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1000/1.1×0.10=90.91萬(wàn)元。那么增值稅額為90.9150.12=40.79萬(wàn)元，其稅負(fù)為40.79/1000/ 1.1=4.49%。

第二，當(dāng)建筑業(yè)的稅率降為9%、制造業(yè)的稅率降為13%時(shí)，混凝土等材料的進(jìn)項(xiàng)稅為600×50%/1.03×0.03= 8.74萬(wàn)元，設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅為600×50%/1.13×0.13=34.51萬(wàn)元，共計(jì)43.25萬(wàn)元。而銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1000/1.09×0.09=82.57 萬(wàn)元。那么增值稅額為82.5743.25=39.32萬(wàn)元，其稅負(fù)為39.32×0.09/1000=4.29%。由此可見(jiàn)，這次稅率下調(diào)為X公司實(shí)際降低稅負(fù)0.2%。

既然如此，這為企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)什么樣的影響呢？當(dāng)建筑業(yè)的稅率為10%、制造業(yè)的稅率為16%時(shí)，稅前利潤(rùn)為100060040.79200=159.31萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為159.31×0.25=39.83萬(wàn)元。當(dāng)建筑業(yè)的稅率降為9%、制造業(yè)的稅率降為13%時(shí)，稅前利潤(rùn)為100060039.32200=160.68萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為160.68×0.25=40.17萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，利潤(rùn)增加了1.37萬(wàn)元，所得稅增加了0.34萬(wàn)元。從以上例子來(lái)看，降稅對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)成本與盈利的影響不大，主要集中于一二線城市建安成本較大的建筑企業(yè)。但更值得注意的是，降稅對(duì)建筑業(yè)的影響作用很可能不在物質(zhì)層面，而是在于戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)方向?qū)用妗?/p>

三、施工方與建設(shè)單位的稅收籌劃策略

1.構(gòu)建精細(xì)化納稅籌劃體系

首先，目前在預(yù)算方面，很多行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，而在稅務(wù)籌劃方面尚未實(shí)行精細(xì)化。精細(xì)化納稅籌劃就是要將納稅籌劃貫穿于施工企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。在人工方面，要充分考慮是否能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票，要在零散的人工價(jià)格與勞務(wù)公司提供的價(jià)格與稅費(fèi)基礎(chǔ)上，評(píng)估二者的價(jià)格高低，若人工價(jià)格相當(dāng)基礎(chǔ)上優(yōu)先選擇勞務(wù)公司。在材料購(gòu)置方面，優(yōu)先選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。

其次，針對(duì)不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分離與合并核算，如目前安裝業(yè)的稅率由10%降至9%，而建筑業(yè)的整體增值稅稅率也是9%，這就造成了安裝業(yè)與其他環(huán)節(jié)間的稅負(fù)核算可以合并，但其中涉及材料制造的環(huán)節(jié)要進(jìn)行分離，因?yàn)椴牧现圃斓亩惵适?3%，若混合核算會(huì)拉高建筑業(yè)整體稅負(fù)成本。

2.構(gòu)建發(fā)票監(jiān)管體系

首先，在信息化時(shí)代，借助信息化系統(tǒng)搭建稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與稅務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享與對(duì)接，以此作為發(fā)票報(bào)銷(xiāo)與記錄的跟蹤依據(jù)。加快稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善業(yè)務(wù)分類(lèi)稅務(wù)籌劃模型，通過(guò)數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式，確定稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)與范圍。

其次，利用信息化系統(tǒng)檢測(cè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)處置業(yè)務(wù)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，查處業(yè)務(wù)人員虛報(bào)發(fā)票、拿回扣等行為，聯(lián)動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)及風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)重大施工項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)動(dòng)稅務(wù)監(jiān)管，整合各自資源優(yōu)勢(shì)，共同參與項(xiàng)目檢查。

最后，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)要建章立制，夯實(shí)基礎(chǔ)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)、項(xiàng)目性質(zhì)，制定具體發(fā)票提供的類(lèi)型、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及責(zé)任界定，為稅務(wù)籌劃及稅務(wù)申報(bào)提供有效保障。此外，由于建筑企業(yè)有效材料供應(yīng)等是按照年度或者半年度進(jìn)行結(jié)算，關(guān)于其跨降稅時(shí)期的業(yè)務(wù)，在4月1號(hào)前完成的交易，仍然以原合同為準(zhǔn)，若確實(shí)在4月1日前無(wú)法執(zhí)行完畢提供相應(yīng)發(fā)票的合同，可以協(xié)商適當(dāng)降低不含稅價(jià)格，以平衡雙方的實(shí)際成本。

3.以稅務(wù)促發(fā)展

正如上文所言，1%的降稅可能為建設(shè)單位及施工方帶來(lái)很小的稅負(fù)成本降低額度，但它更重要的是，釋放了一種市場(chǎng)信號(hào)。

首先，當(dāng)建設(shè)單位處于優(yōu)勢(shì)地位時(shí)，其借此機(jī)會(huì)可以填補(bǔ)1%的不含稅價(jià)格，一是沖減本身存在的進(jìn)項(xiàng)稅額，二是可以推進(jìn)建設(shè)單位的市場(chǎng)整合進(jìn)程。當(dāng)建設(shè)單位是一般的市場(chǎng)主體時(shí)，則要慎重采取提高不含稅價(jià)格的策略。

其次，降稅政策的出臺(tái)表明國(guó)家對(duì)建筑業(yè)與交通業(yè)的關(guān)注。近年來(lái)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，建筑業(yè)在調(diào)整，未來(lái)幾年建筑業(yè)很可能會(huì)再度呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展態(tài)勢(shì)。為此，建筑企業(yè)要布局未來(lái)市場(chǎng)。

最后，降稅雖然對(duì)國(guó)內(nèi)建筑業(yè)發(fā)展的稅負(fù)成本影響較小，但對(duì)跨國(guó)貿(mào)易的稅費(fèi)返還影響較大，這預(yù)示著未來(lái)可能會(huì)大力鼓勵(lì)建筑業(yè)的跨國(guó)貿(mào)易，建筑業(yè)要注重稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化、稅務(wù)培訓(xùn)等，規(guī)范貿(mào)易流程。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)理論與舉例分析了降稅對(duì)建筑業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)降稅對(duì)其利潤(rùn)、稅負(fù)成本影響較小，但這種影響很可能在建安成本較大的建筑企業(yè)較為突出?；诖?，提出了構(gòu)建精細(xì)化的籌劃體系、發(fā)票監(jiān)管體系的籌劃策略，并將稅務(wù)籌劃工作上升至企業(yè)戰(zhàn)略層面。

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（責(zé)任編輯：王文龍）