政府收支改革對事業單位會計核算的影響芻議

李旭芬

摘 要：從2006年開始，我國政府收支環節正式進入規范、透明化的改革進程，實行國庫集中收付和政府統一采購制度，本文分析了事業單位會計核算的問題以及政府收支改革對事業單位的影響。

關鍵詞：政府收支改革;事業單位;會計核算

一、引言

會計制度改革之前，事業單位主要依據收付實現制原則進行會計核算，一定程度上反映了事業單位資金的具體使用情況，但也存在些許弊端，包括核算結果與真實情況不符、財務信息失真等問題。鑒于此，分析現階段事業單位會計核算存在的問題，同時探討政府收支制度改革對事業單位會計核算的影響，以期為事業單位會計核算工作的完善提供幫助。

二、事業單位會計核算中存在的問題分析

1.尚未建立充分的會計核算運行環境

盡管事業單位已經初步構建了較為完善的會計核算制度，但是并未為會計核算執行或運行提供相對適宜的控制環境，因而會計核算制度難以落地實施，導致事業單位會計核算停滯不前。一方面，很多事業單位會計核算制度的完善與完整均體現在復雜的核算流程和冗長的執行環節當中，這在一定程度上增加了成本耗費，且加重了會計核算實施的難度和壓力，致使核算效率嚴重不足;另一方面，會計核算制度尚未構建相應的監督機制。也就是說，會計核算工作基本止步于制度制定，在實際工作中，相關從業人員通常將制度擱置一旁，按照主觀意圖實施核算，其核算質量自然難以提升。

2.內部控制機制不健全

所謂內控機制不健全，是在內部控制制度建設過程中，單位領導層和會計人員對構建風險識別與評估機制、建立事業單位內部監督管理體系存在認識缺失。也就是說，單位財務管理人員或部門沒有對此形成科學認識。具體而言，風險識別與評估機制是為指導、監督事業單位而對其所進行的生產經營活動做充分的風險預測，從而確保事業單位能夠及時規避掉不必要的風險因素，保障事業單位安全穩健地經營與發展。事業單位內部監督管理體系，是立足于事業單位內部管理、助力事業單位建設高效廉潔財務工作氛圍而構建的內部環境，從而確保事業單位生產經營活動效率的穩步提升。一旦單位不能有效補足這兩個方面的缺失，那么事業單位在進行一系列市場經濟活動中，將會面臨或承擔更大的風險，使得事業單位內部貪污腐敗、財政舞弊現象肆意滋生，致使單位會計核算工作缺乏效率保障。

3.預算執行不力

由于預算是事業單位內部管理的重要環節，同時也是會計核算的依據之一，因而預算執行不力將直接影響到事業單位財務管理的一系列工作。一方面，是事業單位內各部門存在的預算執行問題，也就是說，部門或部門人員存在忽視預算方案的現象。這是指，部門或部門人員為尋求特定利益，產生因主觀意識而使用資金的現象，最終導致各項財務預算流于形式，使得會計人員無法準確掌握每一筆資金的使用用途、流向及動態。另一方面，事業單位內部體制靈活性不足。這主要體現為單位內上下級之間的信息流通不暢、信息不對稱，使得預算指令延遲，各項預算、財務信息處理緩慢、效率低下，繼而導致預算執行的力度和深度無法得到強化，最終對事業單位會計核算產生一定的消極影響。此外，單位預算管理還存在被邊緣化的現象，由于組織結構因素或政績影響，部門或部門人員無法切實參與財務管理，使得單位會計核算無法充分發揮其職能和效用。

4.預算考核機制不完善

預算考核機制的完善性缺失，主要包括兩方面內容：一方面是，對政府收支改革的適應性缺失。具體是指事業單位在推進政府收支改革的過程中，其預算考核指標的設計未能緊跟會計科目的變化而更新，導致原有的預算考核指標與現代化預算管理要求不匹配，難以有效發揮評價評估作用。另一方面是，現有預算考核機制的可操作性不足。這是指事業單位預算考核工作過于形式化，缺少明確細則。比如，對預算執行效果差的部門或個人沒有做出明確的懲戒規定，對預算執行效果優異的部門或個人沒有設計明確的獎勵措施。使得預算考核結果得不到實質應用或準確體現，長此以往，將造成預算執行成果兩極分化或多數單位人員對預算執行持消極懈怠的態度，從而不利于事業單位會計核算的規范性實現和提高。

三、政府收支改革對事業單位會計核算的影響分析

1.對事業單位會計科目設置的影響

第一，政府收支分類要求事業單位會計核算要分別設立“事業支出”科目、“財政性資金支出”科目和“其他支出”科目;不同科目必須單獨核算，并產生獨立的編制預算和決算報表，從而成功地實現了各個科目之間會計核算的獨立化、精確化和科學化。

第二，為事業單位“基本建設”的會計核算做出更加明確的劃分標準，新的劃分標準將基本建設的核算劃分為新建工程、改建工程和擴建工程三個部分。也就是說，新的劃分標準為基本建設資金管理提供了剛性更強的約束和管理依據，從而實現事業單位資金管理的規范化。

第三，改革后的財務報表將精準呈現每筆項目款項的資金動向和用途。這有效解決了因傳統分類體系模糊所致的項目分類不明確、結構混亂等問題，從而確保單位財務核算擁有堅實的報表基礎，最終實現事業單位財務管理工作的透明化、明晰化。另外，在政府收支分類改革全面實施后，傳統會計核算的收付實現制逐步向權責發生制轉變，實現了權責高度統一，并且建立了完善的追責制度，從而確保會計核算過程中的失誤能夠得到及時問責和解決，最終為事業單位會計核算提供強有力的監督。

2.對事業單位會計核算方法的影響

政府收支分類改革對事業單位會計核算科目進一步細分的同時，也引導事業單位加快了會計核算方法的改變、更新。政府收支分類改革在事業單位全面實施后，事業單位財務報表、會計核算系統及財務信息數據庫等會計處理環節都在原有的基礎上進行了轉變和升級。其中，記賬憑證格式更新、二級明細科目設置和財務報表體系完善都是會計核算工作中發生的突出變化內容。在新的收支分類下，記賬憑證的格式要保證同時確定資金功能和資金數額，并且二級明細科目要根據新的政府收支功能做出細分，在此基礎上對每一筆資金款項進行具體記錄。如此一來，會計核算的層次性和體系化更加清晰、精確，使得事業單位會計核算模式更加符合現代化財務管理的需求。

3.對事業單位預算和決算的影響

第一，政府的收支分類改革對預決算、資金動向環節實施優化。最新的政府收支制度促使事業單位的會計核算能夠實現對資金動向的實時把握，并引導事業單位工作人員形成預算和決算意識，長期以來，這可以有效提升從業人員的工作能力和職業素養，同時保障事業單位各項預算和決算切實落到實處。第二，新的政府收支體系增設預算外收入和社會保險基金收入。這使得事業單位的收支范圍得到拓寬，且事業單位的會計核算工作也更加體系化。同時，在專項資金核算方面，新要求需要會計人員根據功能和經濟支出兩個不同的科目對專項資金進行核算，使專項資金核算更加全面、完整和清晰。第三，事業單位內部監督和考核力度增大。傳統的收支分類模式存在透明度和規范化上的缺失，而現有的收支分類體系對各個科目進行細分，并建立了層次化較強的會計審計體系，會計核算各個環節的監督力度相較之前大幅度提升，會計核算工作的公正、公開和透明度均有所提高，事業單位相關人員“在陽光下工作”，會計核算工作“在陽光下運行”。

4.對事業單位會計從業人員的影響

政府收支改革的不斷推進，對事業單位會計核算從業人員的專業能力和職業素養提出了新的要求，會計從業人員職業生涯面臨嚴峻的挑戰。一方面，國內會計核算制度正致力于縮小與國際之間的差距，實現國內外制度的良好對接。也就是說，這次改革促使事業單位會計核算的理念、方法、模式、工具出現革新與發展，這需要單位更加注重專業從業人員的隊伍建設。另一方面，政府收支改革也要順應我國現實國情，不可一味地模仿、復制、照搬國外先進制度。這要求事業單位會計從業人員必須對政策和大環境保持敏銳嗅覺和高度警惕，與時俱進，及時實現自我提升和創新突破，從而切實滿足現代化會計核算和政府收支改革的需求。

5.對事業單位預算考核機制的影響

一方面，加強預算考核機制與政府收支分類制度的良好對接。敦促事業單位加快完善預算考核指標，包括具體會計科目和具體項目預算的考核指標對應，使得預算考核指標體系切實呈現出系統化、整體化和層次化的特點，最終為事業單位預算管理建立起科學完整的預算考核體系。另一方面，事業單位要致力于提升預算考核機制的實效性和可操作性。這需要事業單位適當提升預算考核機制的靈活性和自主調節能力，確保機制服務于預算管理，對預算執行進行控制而非壓制。同時，事業單位需要建立科學合理的預算獎懲機制。比如，對發生預算執行失誤、違規行為的部門或個人實行公開通報、指標扣罰等懲戒措施，對業績突出的部門或個人實施更具激勵性的獎勵措施，繼而最大化發揮預算獎懲機制對預算規范化的促進作用，以期促進事業單位會計核算整體水平提升。

四、結語

在推進我國行政收支改革深化進程中，行政事業單位作為執行主體應當積極學習借鑒國外先進理論和成功經驗，狠抓契合點和切入點，充分引入適合我國會計核算實際的理論與經驗，促使事業單位會計核算不斷更新，與時俱進。同時，也應注意研究我國的現實國情和宏觀經濟環境，做到具體問題具體分析，從而確保我國事業單位會計核算工作腳踏實地、穩扎穩打，最終順利實現改革落地，助力建立規范化、層次化、透明化的新行政收支體系。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）