分布式賬簿在會計領域的應用研究

邱添

摘 要：隨著信息技術的發展，區塊鏈這一技術在去中心化、去信任及安全性上的特質以及分布式賬簿的優勢逐漸體現出來。本文基于區塊鏈特點，總結了分布式賬簿鏈式記賬、第三方記賬、共享記賬以及全信息記賬的特點，對分布式賬簿進行素描，并闡述這些特質對傳統記賬模式中會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四大基本假設的沖擊和影響，及其在會計領域應用過程中面對的挑戰。

關鍵詞：區塊鏈;分布式賬簿;會計假設;會計領域

一、引言

商業活動中最核心的經濟關系是交易，任何交易的記錄依賴的是記賬方法和賬戶體系。記賬方法從最初的結繩計數發展而來，到后來的單式記賬法，逐漸演變為復式記賬法，已經有上千年的發展歷程。目前，商業上運用最廣泛的記賬方法是復式記賬法，即“中心式賬簿”。而在區塊鏈技術引入會計行業后，分布式賬簿將要徹底的顛覆傳統的中心式賬簿。

二、分布式賬簿素描

記賬是將經濟關系和經濟活動產生的數據記錄在賬本上。最早的記賬模式是以紙質為媒介，后來隨著電子計算機的發明，數字化賬簿成為記賬的主流媒介。然而數字化賬簿仍然是中心化形式，所謂中心化，指的是網絡中所有節點都只與某節點產生某種聯系。在傳統的中心式賬簿中，這個中心即為“會計中心”，與該主體相關的交易都被改中心記錄在自己賬簿中。

隨著區塊鏈技術的發展和應用，分布式賬簿的出現對目前主流的中心式賬簿形成了極大的沖擊。分布式賬簿指的是，網絡中的數據分布在多個節點或計算設備上的數據庫，與會計主體這一中心節點不同，分布式賬簿中每個節點都可以進行復制、單獨保存和獨立更新，并在每個節點形成獨立的分類賬，這種分類賬可以不由任何中心進行維護，由節點獨立構建和記錄。這種賬簿模式對現有的會計主體概念會造成沖擊，在這種分布模式下，網絡中的每一個交易的雙方都可以看作是一個中心。

1.鏈式記賬

分布式賬簿是基于區塊鏈技術，利用加密技術和點對點通信技術，在數據庫中進行數據的記錄、計算和存儲，通過搭建節點之間的聯系形成網絡鏈，從而進行鏈式記賬。這樣可以避免中心式賬簿下集中數據丟失從而產生的安全性問題，并且通過塊鏈中節點的聯動反應，可以高效快捷的記錄數據的變化。

2.第三方記賬

傳統式記賬模式下，以某一個會計主體為中心進行的復式記賬，是以精神契約為前提的。在會計道德的規范下，網絡中的其他會計主體默認中心節點不會隨意篡改交易數據。而分布式賬簿下，是在區塊鏈技術規則下，各個節點形成了自己的數字分布式記賬，通過加密計算機算法，每個節點均可以通過密鑰和簽名獲得賬簿的權限，從而對賬簿進行修改和更新。這樣一來，某一筆交易不再是單單由某一個會計主體進行記錄，而是在網絡中由所有的節點進行記錄。第三方記賬保障了賬簿中儲存信息的完整性、安全性和準確性。

3.共享記賬

信息技術為共享經濟的發展提供平臺，而分布式賬簿的背后體現出了共享經濟的理念。分布式賬簿是一個數據庫系統，該賬簿中有許多節點，各個節點以自己為核心成一個個塊鏈，各個塊鏈之間是相互連接的并且完全公開透明的。

任何網絡中發生交集的某個節點都可以將自己連入區塊鏈中，進行交易的記錄和修改。網絡中的所有信息在節點之中可以進行共享和驗證。在共享記賬的模式下，所有商業信息的記錄可以追溯到經濟活動發生的源頭，沒有單獨的個體可以利用信息不對稱這一漏洞進行犯罪。

三、分布式賬簿對會計的影響

商業活動所處的環境十分復雜，受到的不確定性影響很多。會計進行信息的確認、計量和報告基于會計基本假設：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。分布式賬簿，是基于區塊鏈技術上對會計信息處理的一次革命，改變了賬務處理的傳統體系結構，也對會計假設造成了巨大沖擊。

1.會計主體

在傳統的記賬模式下，中心式賬簿需要確認一個中心節點，即會計主體，通過明確會計主體，將主體交易事項和其他主體進行區分。并且在復式記賬法下，確保會計主體在雙向記賬中，達到試算平衡。而分布式賬簿中，由于每一個節點都構成一個塊鏈的核心，即在交易中，每一個經濟活動的設計者都可以是網絡中核心，記錄自己的分類賬，這樣的主體有很多，打破了中心式記賬法下會計主體的假設。每個參與進來的節點都會保存一份完整的數據副本，在進行會計確認、計量和報告的時候，不再需要確認單一會計主體，而在交易中，每一個節點數據的變化，都會影響其他節點的變化。

2.持續經營

中心式賬簿中，為了確保對會計主體發生的經濟活動進行確認、計量和報告，要以會計主體的生產經營活動無限持續下去作為前提。會計主體是否可以持續經營對會計計量中會計原則的應用、會計方法的選擇和會計計量方式的選擇有很大的影響。比如，對于某一個固定資產的計價，只有在判斷企業持續經營的前提下，才可以假定資產會持續給企業帶來收益，因此可以根據歷史成本計價，并在將來采用折舊的方法慢慢將價值轉移到相關產品的成本中去。如果企業無法持續經營，固定資產就不應當采用歷史成本進行計價。而分布式賬簿當中，每一筆交易會經過所有的節點審查，這些不同階段的交易按照鏈式的順序排列，使得每一個計量屬性的元素都相對透明。分布式賬簿中有許多個節點，每個節點都會獨立的對所有數據進行記錄和清算，交易的發生會經過每個節點的審查，然后按照交易時間發生的順序，鏈式排列，順序記錄。在分布式賬簿中，每一個影響計量屬性的元素都相對透明，為各種計量屬性，如歷史成本、公允價值、可變現凈值和現值提供了客觀、準確、全面的信息。對企業持續經營假設造成了沖擊，當企業進入破產清算狀態時，各個節點也可以迅速地對計量方式和會計方法進行更新。

3.會計分期

會計分期是將企業的持續經營人為的劃分成為一個一個的連續的、長短期相同的期間，分期進行會計確認、計量、記錄和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。在中心式賬簿下，以會計期間為結點，進行會計報告，出現了當期與以前期的差別，出現了預提、攤銷和折舊之類的會計處理方法。不僅如此，管理會計中，對信息進行預測、分析、決策、計劃和控制，也與會計分期相關。在中心式賬簿下，會計報告的出具的一個會計期間之后，使得會計信息的傳遞和報告具有時滯性，報告使用者一般需要等到某個會計期間結束之后，才能看到該期間的經營成果和財務狀況。在分布式賬簿中，由于鏈式記賬、共享記賬和全信息記賬的特點，對中心式賬簿下的總賬進行了改進，實現了主數據的分部管理，所有會計信息的數據記錄、報告都由網絡實時完成，并且某一個節點的更新會以最快的速度擴散到全網，這時，賬簿的確認、計量和報告不再依賴某一個會計期間作為節點，報告的使用者和網絡中的相關人員都可以在第一時間獲得交易活動的信息。管理會計中基于時滯性的預測、計劃和控制，也會發生改變，譬如銷售預測，可能由滾動預測變為實時預測，成本控制也可以由事后控制轉變為實時控制。

4.貨幣計量

貨幣計量指的是會計主體在確認、計量和報告時是以貨幣為統一的主要的計量單位。經濟活動是復雜多樣、錯綜復雜的。在計量屬性的選擇上，貨幣作為一般等價物，作為衡量商品價值的一個標桿。除了作為價值尺度之外，還作為記賬本位幣，在假定幣值穩定的情況下，進行會計主體財務狀況和經營成果的確認。在中心式賬簿下，采用通用的貨幣計量單位作為記賬本位幣，進行全部的計量活動，計量結果可以相互計算得到會計報告。這樣也會面臨著計量上的問題，即當幣值不穩定時，會造成通貨膨脹，中心式賬簿無法反應通貨膨脹會計的信息。分布式賬簿在貨幣計量上會有巨大的改進，分布式賬簿中進行的數據計量可以是實在的某一個貨幣，也可以是實物量度和勞動量度，甚至可以是虛擬的衡量尺度。

四、分布式賬簿對行業的挑戰

目前分布式賬簿技術正飛速發展中，在與市場緊密結合的過程中，分布式賬簿技術暴露出了一些亟須解決的問題。

1.高能耗問題

由于分布式賬簿技術可編程性、高冗余存儲等特點，導致它的計算和對應的驗證都需要大量的電力作支持，而在區塊鏈中計算和驗證一個數據時各個節點之間屬于競爭關系，所以一旦某一個節點獲勝之后，其他所有節點在這個數據上面花費的電力、算力都將付之東流。未來在發展分布式賬簿的技術過程中，如何解決能耗問題，是亟待解決的。

2.效率問題

效率問題是一個永無止境的話題，因為社會在不斷進步，市場在不斷發展，所以提高效率的步伐永遠不會停止。雖然分布式賬簿技術已經大大提高了我們處理會計信息的速度，但如若我們停滯不前，不繼續加以完善，未來分布式賬簿必將像傳統賬本一樣，成為會計發展過程中的落后產物。

3.安全問題

高安全性是分布式賬簿技術吸引人們眼球的優勢之一，但是這并不意味著不會出現安全問題。理論上只要在算力達到51%就可以攻破分布式賬簿的安全大閘，而就目前中國而言，最優系統的算力已經突破了60%，所以更加安全、更加有效、更加可靠的安全系統，或是未來區塊鏈領域的研究方向。

五、總結

目前分布式賬簿在共享經濟領域（特別是數字貨幣領域）有所應用，但是距離其在市場上進行大規模的應用還有一段距離。雖然大規模開發和應用的難度較大，但是分布式賬簿在市場中的應用特別是會計領域的應用，前景是非常廣闊的。

參考文獻

1.朱楷睿.區塊鏈技術在未來會計行業中的應用及面臨的挑戰.商業會計，2018（23）.

2.楊保華.從區塊鏈到分布式賬本.清華金融評論，2018（07）.

3.鐘瑋，賈英姿.區塊鏈技術在會計中的應用展望.會計之友，2016（17）.

（責任編輯：劉海琳）