關于企業教育費附加按月征收可行性的思考

呂佳 張冠群

【摘要】教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種附加費，目前金稅三期操作系統對教育費附加的征收邏輯是隨著流轉稅一起同征同退，如果納稅人按次申報發生錯誤，發生需要抵退稅的情況，這種操作模式存在弊端，按月征收企業教育費附加，可以很好的解決以上問題。

【關鍵詞】教育費附加;金三系統;按月征收

教育費附加是我國為發展教育事業、提升國民的文化素質而征收的一種費用。作為一種附加稅費，教育費附加一直隨著流轉稅一起同征同退。根據財稅〔2016〕12號的規定，按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人不需繳納教育費附加。這樣就造成對應的增值稅在實際上分成了兩檔，即需征教育費附加部分和不需要征教育費附加部分。而增值稅在稅務實際征收中既有按月（按季）申報，又有按次申報。在按次申報的時候，我們不能預先知道該納稅人本月（本季度）是否會超過起征點，故而也不能判斷此次申報是否需要交納教育費附加。目前金稅三期操作系統對該類問題的解決思路是：增值稅按次申報時，在起征點以下，不征收教育費附加，當正好達到起征點時，將之前按次申報免征的教育費附加一次補征，超過起征點后，正常繳納教育費附加。這種思路在正常繳納增值稅時可以保證教育費附加保量合規的征繳入庫，但如果納稅人按次申報發生錯誤，發生需要抵退稅的情況，這種操作模式卻存在著一些弊端。

一、現行征管模式的弊端

舉例說明，A企業是小規模納稅人，發生了一筆8萬的銷貨收入，至稅務局為購方代開增值稅專用發票，需要在開票時按次繳納增值稅，根據目前的征收流程，在繳納增值稅時未繳納相應教育費附加。后企業又發生一筆3萬元的銷貨收入，再次去稅務局代開發票，因為本月營業額已超過10萬元，在繳納增值稅時不但繳納了本次的教育費附加，還補繳了上筆8萬元業務的教育費附加。后A企業又發生一筆9萬元的銷貨收入，正常繳納了增值稅和教育費附加。在正常情況下，這種操作流程是沒有什么問題。但如果A企業發生退票，弊端就會顯露。如A企業后來因為購貨方違約，8萬的發票需要作廢，根據目前的系統，發票作廢后，只有發票開具時繳納的增值稅及相應附加會退至A企業名下，相應的教育費附加則因為掛在3萬元的發票名下而未退至企業名下，造成企業在退稅時無法退回教育費附加。又如A企業發現3萬元的業務取消，要求退票，在繳納此筆增值稅時補繳的上筆8萬元的教育費附加也會一起退至A企業名下，造成可退稅款的增多。

企業在作廢發票后要求抵用上筆稅款時，這種弊端會更明顯。如A企業發現8萬元的發票購貨方名稱發生變更，要求作廢此發票后重新開具，在發票作廢后，相應的增值稅及附加都退至A企業名下，而教育費附加卻未退。這時因為納稅人的月營業額已超過10萬，企業在開具新發票時就需要補繳該筆8萬元的教育費附加，但實際上這筆教育費附加在做3萬元的申報時就已經補繳過，這就造成了教育費附加的重復征收的問題。又如，納稅人發現3萬元的發票發生錯誤，要求作廢此發票后重新開具，在發票作廢后，除了3萬元的增值稅及附加退至企業名下，上筆8萬元的教育費附加也退到了企業名下，企業在重新開具時抵扣完相應的稅費之后，還有一筆可抵扣教育費附加會留著企業名下，而這筆教育費附加是隨時可以抵扣下筆申報的教育費附加的，這就造成了一筆教育費附加重復使用的問題。

如果我們再考慮到月（季）度結束后納稅人發現申報錯誤的情況（如，隔月后申請紅字發票），以上列舉的情況將更加復雜。

二、按月征收模式的優點

企業教育費附加在月（季）度結束以后統一征收，可以很好的解決以上問題。在一個月（季）度內，企業按次申報增值稅時一律不再征收教育費附加，在月（季）度結束之后，本月（季）度的營業額已經確定，此時根據納稅人的申報和系統內記錄的按次申報的總金額，判斷納稅人本月（季）是否達到教育費附加起征點，達到則統一征收，未達到則無需操作。值得注意的是，考慮到納稅人月（季）度結束之后發現申報錯誤的情況（如，隔月后申請紅字發票），建議做幾點特殊處理。第一，在做統一申報時需要加一個是否達到起征點的標志，企業如果在月（季）度結束后發現申報錯誤，未達到起征點的可退可抵，走正常流程，超過起征點的只做退稅，退回相應的教育費附加。第二，考慮到更特殊的隔月（季）后總營業額發生變動的問題，在每筆隔月（季）度退稅完成后，需在原有營業額中做好扣減，如營業額扣減后少于10萬（30萬），則隨該筆退稅申請退回全部繳納的教育費附加。

稅收征管應該足夠便利，才能提升納稅人的遵從度。通過企業教育費附加按月征收，企業繳納教育費附加將更加便利。第一，同一個月（季）度內，按次申報增值稅不再有10萬（30萬）以上或10萬（30萬）以下的差別，企業任意一筆申報錯誤都可以正常抵用或退稅，相應的金額在月（季）度營業額中做相應的扣減。第二，如該月（季）度營業額未達起征點，企業隔月后發現申報錯誤也可以隨意的正常抵用或退稅。第三，企業在隔月后發現申報錯誤，且該月（季）度營業額達到起征點，只需多退一筆相應金額的教育費附加。第四，在極特殊的情況下，如企業隔月后發現申報錯誤申請退稅，且扣掉該筆金額后納稅人該月（季）度營業額正好小于起征點，則將本該月（季）度的教育費附加一起退回即可。

參考文獻：

[1]項懷城，高強.英國稅制[M].中國財政經濟出版社，2000.