企業全面預算管理的困境及對策探討

沈金周

（東莞市仲康電子科技有限公司，廣東 東莞 523718）

一、引言

全面預算管理是眾多大中型企業普遍采用的管理方式，甚至小型企業也開始采用預算管理，因為全面預算管理不僅是一種現代化的管理方式，而且是科學的管理方式，通過預算管理可以對企業進行有效地管控，可以對過去的營運結果進行分析，找出差異與不足，對當前的生產管理情況施行及時監督，朝著預算目標執行，另外，對未來的經營項目有計劃，可以提前做好資源配置規劃，合理保障企業預期經營業績目標的達成。企業全面預算管理的重要性具體主要體現在以下方面：

（一）有利于企業制定經營管理計劃

根據企業總的戰略規劃制定企業經營目標，通過編制全面預算來保障實現這些經營目標，進一步細化經營目標，通過相關評審后下達工作目標和行動計劃。通過預算管理可以高效地計劃企業在未來某一時期的經營活動，有效降低企業的生產運營成本，避免企業資源浪費或閑置，通過全面預算管理實現企業的經營目標和戰略規劃目標的融合。

（二）有利于企業內部的溝通與協調

企業各部門在編制預算過程中，不可避免需要其他相關部門的配合和協助，這要求相關部門內部，部門之前，基層與高層之間及時交流，互相溝通，了解彼此的需求和計劃，通過交流充分了解企業總的戰略目標與經營目標，找準整體效益最大化的平衡點，加強協調部門之間的目標與企業總目標的關系。能增進各部門之間的溝通，及時協調各部門的行動，明確局部及整體目標。

（三）有利于企業實施內控與監督

通過全面預算管理為實現對經營目標的控制與監督提供了遵循，編制完成后，逐步分解到各預算執行單位和人員，采取定期或不定期的方式跟蹤分析預算執行情況、監督落實情況，監控企業的目標實現程度和經營效益情況，發現問題并提出應對措施，規避企業經營風險的發生。

（四）有利于企業實現績效考核與評價

企業全面預算指標大部分屬于可量化的指標，通過對預算目標與實際經營結果的進行比較分析，查找原因，明確責任，可以成為對管理者的績效評估重要依據。避免企業績效考核空泛，減少主觀指標，使得績效考核與評價更加公正合理，通過績效考核與預算管理的結合，完善企業激勵機制，并能夠充分發揮員工的積極性，以達成企業經營計劃的總目標。

二、當前企業全面預算管理面臨的困境及其成因

（一）企業人員對全面預算管理的認識不夠，預算管理意識淡薄

全面預算的編制過程應是全面參與，溝通協調及資源分配的過程。然而很多企業管理者對全面預算不夠重視，甚至認為預算編制只是財務一個部門的工作，其他部門只是輔助或者無須參與，忽視了全面預算是一個全員參與的綜合系統。一般而言，沒有實際參與預算編制的過程，很難形成預算管理理念和成本控制意識，也就無法達成企業的總目標，另外，在部分企業預算管理往往流于形式，并沒有真正貫徹落實，往往由財務部門根據歷史數據簡單調整編制，而不是由全員以企業實際情況來編制預算。其他部門參與配合的程度也不夠，財務部門只能根據有限的實際數據簡單的編制預算，而不是根據業務的實際出發去編制預算。

（二）全面預算管理機制不完善，職責及管理過程不明確

在大多數企業里，大家局限地認為財務部門就是預算管理部門，沒有建立完善的預算管理組織機構，也沒有完善的預算管理制度去約束企業關于預算編制、執行、監督等行為，缺少相應的預算考核制度，并且對于全面預算往往只注重形式，從表面上來看開展了全面預算管理，但缺乏對預算管理的深刻理解和認知，實際上并沒有落地生根，對于預算實施過程中出現的問題以和矛盾，沒有權威組織機構統籌解答，預算管理職責模糊不清，不能有效發揮全面預算管理的應有作用。

（三）缺乏科學的預算管理制度，理論制度與企業實際脫節

企業戰略目標確立后，就需要有好的管理方法去保障實現戰略目標，其中全面預算管理就是重要的方法之一。但有些企業的預算編制只有成本費用預算，而忽視了收入、資產等項目的預算，預算項目內容過于籠統簡單，預算參與者在沒有對企業戰略目標進行深入理解的情況下，就急于開始預算編制工作。管理層沒有深入洞悉企業實際經營情況和所處的發展階段，導致建立的預算管理制度不夠科學，甚至與企業實際情況嚴重脫節。很多企業認為應該保持企業預算的穩定性，保持企業預算結果相對穩定性是需要的，但是企業也要與時俱進，根據重大因素及時調整預算，但不得隨意調整企業預算，尤其是對預算里的關鍵指標進行多次調整且沒進過嚴格的審批程序，削弱了全面預算管理的權威性。

（四）缺乏有效的監督和分析制度

企業往往把預算管理的重心放在編制環節，而忽視了預算執行過程中的有效監督和深入分析利用，在預算的實際執行過程中，過度依賴財務部門的月結賬目數據，對于財務人員來說，只能依據賬目的實際財務數據同預算數據進行簡單的比較，得出預算執行情況的絕對值和相對百分比，沒有做到預算的靜態管理與動態管理相結合，僅僅停留在財務數據層面，難以對執行結果做出深度剖析，提出更好更深的見解及解決對策。在實際生產經營過程中，當重要的運營項目嚴重偏離預算指標時，沒有及時提出有效的監管對策。而且僅憑財務人員根據賬面數據是無法及時找出產生差異的根源，缺乏具體精確地對預算執行情況的分析，沒有形成有價值的關于預算執行情況的報告，上報企業決策層參考，最終難以實現預算目標。

（五）企業全面預算管理考核制度不健全，考核與激勵缺失

企業缺乏健全的預算管理考核機制和獎懲制度。僅僅在月末和年終時對預算指標與實際經營結果進行簡單地評價，缺乏在日常營運過程中對預算管理的考核評價，或者說即使有了考核評價，但這種考核沒有與企業激勵措施相結合，既沒有對預算執行好的部門和人員進行激勵，也沒有對超預算做得不好的部門和人員進行處罰。預算執行結果考核和獎懲制度的不健全或缺失，導致員工“開源節流”的積極性低。績效考核主要以利潤或收入等財務指標來考核，與全面預算管理結合度不夠。績效考核不能較全面反應預算管理的指標，尤其是對非財務指標的考核甚少，有失績效的考核的客觀性和公平性。

三、完善企業全面預算管理的對策措施

（一）對企業全面預算管理要有科學的全面認識

在預算編制、執行、調整、監督及評價等各環節，都需要各部門積極參與和配合。預算不只是某一個部門的工作，只有企業所有部門都積極參與才能保障全面預算的編制時效和質量。企業應加強對全體員工進行全面預算管理相關知識的培訓，包括外部培訓和內部培訓，讓企業全體人員都充分認識到全面預算管理工作的重要性，掌握基本的預算管理知識，營造濃厚的全面預算管理文化氛圍。

（二）健全全面預算管理制度，完善預算管理組織體系

企業有效發揮全面預算管理作用的前提是要有完善的預算管理組織體系，明確了全面預算管理工作單位，決策層及執行部門各自的職責與權限。成員應包括財務、業務、研發及生產等全體職能部門的相關人員。企業還應當編制與之相配套的詳細實施與考核指引，為順利開展全面預算管理工作提供制度保障。

（三）結合公司發展戰略，建立切實可行的預算管理制度

企業全面預算管理必須要結合公司發展戰略，脫離企業戰略目標的預算管理將是無意義的，建立以企業戰略目標為導向的全面預算理機制，將戰略目標融入預算管理各個環節中，根據企業的戰略目標分解到各個具體的預算項目，不同的預算項目采取不同的預算編制方法。實現合理配置企業資源，有效的控制成本費用。制定企業預算管理制度要根據企業人員素質，信息化水平等實際情況，廣泛聽取不同部門代表的意見，通盤考慮并形成共識，最大程度保證預算管理制度的可行性及科學性。

（四）強化預算管理全過程監督，充分利用好預算執行效果

全面預算目標編制完成下達后，關鍵在于預算執行，預算執行效果如何又取決于預算全過程有效監督，做好預算管理全過程是實現預算目標的關鍵。通過細化預算目標，對全面預算的執行過程進行實時監控，保證各項業務在預算目標的可控范圍內運行。企業可以通過與歷史數據的分析，實際數據的分析，標桿企業分析，行業水平分析等，企業通過收集預算實際執行數據從不同角度對預算各項指標進行詳細分析，找出造成差異的因素，及時發現并糾正預算執行過程中出現的問題和存在的風險，促進企業整體管理水平的不斷提高。

（五）完善企業預算管理評估及考核制度，對預算執行情況進行分析和評估

為保證全面預算的有效執行，預算評估與考核是企業預算管理不可缺少的環節，制定與預算管理相匹配的績效考核與激勵制度。要將企業預算指標納入績效考核范疇，要包括財務指標和非財務指標。以定量指標為主，定性指標為輔相結合的考核指標體系，減少人為主觀評判指標，保證考核結果公平性，建立科學的權重比例及價值系數，以便合理分配利益資源，但要注意可行性，實行物質與精神激勵相結合的方式，獎罰分明，褒獎表現突出的部門及個人，處罰消極怠慢的部門及個人，維護全面預算管理的權威性，增強全員對實現目標的主動性和責任感，提升企業的綜合競爭力。