案例分析：加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

楊濟(jì)軍

（中國(guó)核工業(yè)華興建設(shè)有限公司，江蘇 南京 210012）

一、審計(jì)背景

20**年A單位對(duì)下屬B單位進(jìn)行管理審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)B單位在“三重一大”決策管理、合同及簽證管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理等方面存在管理力度不足、基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)等問題。項(xiàng)目成本管理工作較為薄弱，制約了項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施和經(jīng)營(yíng)成果保障能力。

二、審計(jì)過程

在擬定B單位管理審計(jì)方案時(shí)，A單位將B單位的“三重一大”決策管理、合同及簽證管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理等作為重點(diǎn)，安排人員進(jìn)行審計(jì)，查找內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（一）三重一大決策管理

審計(jì)人員依據(jù)單位三重一大決策管理的程序文件，抽查了B單位項(xiàng)目經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要6份，支委會(huì)會(huì)議紀(jì)要1份，“三重一大”記錄表格9份，主要涉及到工程單價(jià)調(diào)增、人事任免、大額資金使用等重大事項(xiàng)的決策，發(fā)現(xiàn)其中有1份“三重一大”缺少對(duì)應(yīng)的會(huì)議紀(jì)要；按照單位程序文件的要求，B單位項(xiàng)目職責(zé)范圍內(nèi)的招標(biāo)結(jié)果及本單位季度資金計(jì)劃等缺少項(xiàng)目“三重一大”決策記錄。

（二）施工合同管理

按施工合同約定，缺項(xiàng)材料按市場(chǎng)詢價(jià)確定的材料控制價(jià)納入施工圖預(yù)算并參與整體下浮（讓利），暫估的材料、工程設(shè)備費(fèi)經(jīng)詢價(jià)小組認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)后予以結(jié)算，認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的材料費(fèi)不再讓利。

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)截至審計(jì)期末，B單位通過詢價(jià)確認(rèn)的材料費(fèi)無(wú)書面的認(rèn)價(jià)資料，參與讓利后的材料價(jià)與實(shí)際成本價(jià)無(wú)對(duì)比分析資料。通過認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)確認(rèn)的材料、工程設(shè)備費(fèi)均無(wú)書面的認(rèn)價(jià)資料，認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的材料費(fèi)與實(shí)際成本價(jià)也無(wú)對(duì)比分析資料。

（三）工程簽證、變更、索賠

審計(jì)人員依據(jù)工程簽證、變更、索賠相關(guān)程序文件，審計(jì)發(fā)現(xiàn)B單位的工程簽證、變更臺(tái)賬齊全，簽證共上報(bào)56份，其中30份簽證于20**年*月*日簽回，其余簽證仍在各方走流程。簽證于20**年*月*日開始陸續(xù)上報(bào)，截至目前仍有大部分未簽回（26份未簽回）。部分簽證收發(fā)文記錄不齊全，四方簽收日期不明確。工程簽證簽核進(jìn)度跟蹤不及時(shí)，簽證收入確認(rèn)進(jìn)度滯后，對(duì)已簽回的簽證未同進(jìn)度款同期上報(bào)至業(yè)主。

審計(jì)還發(fā)現(xiàn)B單位雖然已對(duì)業(yè)主發(fā)出關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)工期及費(fèi)用的索賠，但是未附相關(guān)數(shù)據(jù)性資料，工期延誤天數(shù)和費(fèi)用索賠金額無(wú)相關(guān)數(shù)據(jù)。

（四）采購(gòu)合同管理

審計(jì)人員依據(jù)采購(gòu)相關(guān)程序文件，發(fā)現(xiàn)B單位材料采購(gòu)合同未進(jìn)行交底工作，無(wú)合同交底或?qū)W習(xí)記錄，發(fā)放記錄以文件移交的形式進(jìn)行，未按上級(jí)單位操作規(guī)程的要求編制《合同分發(fā)記錄單》。

（五）物資管理

審計(jì)人員依據(jù)物資管理相關(guān)程序文件，發(fā)現(xiàn)B單位現(xiàn)場(chǎng)物資出庫(kù)單及入庫(kù)單按照付款要求編制，每次付款編制一份，不分實(shí)際出入庫(kù)時(shí)間的先后、類別及規(guī)格型號(hào)，無(wú)法真實(shí)反映現(xiàn)場(chǎng)各類物資入庫(kù)及出庫(kù)情況。采購(gòu)臺(tái)賬格式不統(tǒng)一，登記內(nèi)容僅包含入庫(kù)記錄，登記內(nèi)容不全面、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)已進(jìn)場(chǎng)各類物資實(shí)際發(fā)生的成本，與財(cái)務(wù)記錄不符。

鋼筋、木方和模板在20**年度共盤點(diǎn)過兩次，其他物資未見定期盤點(diǎn)記錄。物資盤點(diǎn)頻率過低，現(xiàn)場(chǎng)大量積壓可再周轉(zhuǎn)物資。分包周轉(zhuǎn)工具未及時(shí)清理、回收。

（六）分包管理

審計(jì)人員依據(jù)《關(guān)于開展農(nóng)民工工資拖欠的問題排查及治欠保支工作的通知》，發(fā)現(xiàn)B單位對(duì)于農(nóng)民工工資發(fā)放管理，目前僅限于在給分包付款時(shí)，要求分包單位簽署承諾書，不拖欠農(nóng)民工工資。而B單位作為現(xiàn)場(chǎng)“治欠保支”工作的第一責(zé)任單位，卻沒有加強(qiáng)農(nóng)民工工資發(fā)放過程管理。

B單位未嚴(yán)格按事業(yè)部《分包工程季清季結(jié)工作程序》執(zhí)行，分包結(jié)算不及時(shí)，存在為了分包付款才結(jié)算的現(xiàn)象；另外，對(duì)于分包單位不嚴(yán)格按合同履約造成的甩項(xiàng)或整改事項(xiàng)的分包結(jié)算，未及時(shí)在責(zé)任方的分包結(jié)算中予以扣除。

（七）工程成本管理

審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)程序文件，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)施工過程中應(yīng)由分包單位乙方承擔(dān)的工作內(nèi)容，乙方拒絕按分包合同約定履行或未按B單位要求的期限整改，B單位安排第三方施工，現(xiàn)場(chǎng)額外發(fā)生的成本未及時(shí)扣除責(zé)任方。現(xiàn)場(chǎng)類似問題較多，大部分責(zé)任方的扣款都未進(jìn)行及時(shí)跟蹤，未落實(shí)扣款。

B單位商務(wù)人員未按上級(jí)單位《工程成本管理程序》要求，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的成本分析，各季度成本分析未按時(shí)編制，無(wú)成本分析報(bào)告，未制定成本控制措施，無(wú)成本控制措施效果實(shí)施的落實(shí)情況，各季度成本分析會(huì)也未按要求召開。

（八）財(cái)務(wù)管理

審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)程序文件，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門存在未按用途合理歸集進(jìn)成本或攤銷，例如：臨建道路的砼耗料及臨建人工一次進(jìn)成本，未按工期進(jìn)行攤銷，周轉(zhuǎn)材料未正常攤銷。

截至20**年*月底，合同約定的預(yù)付款及業(yè)主確認(rèn)工作量合計(jì)****萬(wàn)元，期間業(yè)主均未按合同約定及時(shí)付款。截止*月底尚有****萬(wàn)元未收回，審計(jì)發(fā)現(xiàn)B單位未及時(shí)計(jì)算相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、編制索賠資料。

三、審計(jì)啟示

管理審計(jì)的目的在于了解項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理情況，披露經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)講，重要任務(wù)之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的改善。

內(nèi)控管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的重要手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)有著重要影響。

而內(nèi)控管理不應(yīng)該忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的任何一個(gè)方面，必須盡可能地完善各項(xiàng)管理措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的全面管理，確保單位員工執(zhí)行企業(yè)的管理制度，才能從根本上提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)只有在發(fā)展過程中，充分重視內(nèi)控管理制度的完善和措施的健全，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效調(diào)控，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，通過改善企業(yè)管理成效，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。