我國個人所得稅改革分析

陳亞梅

（重慶市精神衛生中心，重慶 400000）

一、舊個人所得稅制度分析及出現的問題

（一）舊個人所得稅制度分析

2019年前，我國個人所得稅采用的是分類課稅模式征收。在當時的國情環境下，能夠適應當時經濟的發展，該制度也發揮了相應的作用。

1、綜合和分類相結合

2019年前的個人所得稅制度有11個稅目，將個人所得稅劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、股息利息紅利所得、特許權使用費所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得。

2、稅目不同，扣除標準不同

合理設計每個稅目的扣除標準在于既能簡化稅目，又能按照每一個稅目扣除標準合計計稅。之所以每個稅目的扣除標準不同，是順應當時經濟現狀，體現公平公正的合理設計。

3、七級超額累進稅率

（二）舊個人所得稅制度在現行經濟狀態下出現的問題

1、扣除標準不適應當代經濟環境

在中國特色社會主義新時代下，經濟快速的發展使得人們的收入普遍增加，物價也隨之有所提高。個人所得稅扣除標準仍然按照3500元/月扣除，這讓人們手中分配的收入減少，能購買到的東西減少，這影響了當代經濟的發展，社會穩定問題再現。

2、扣除項目單一

舊個人所得稅扣除項目只考慮了五險一金專項扣除，一視同仁，并沒有完全考慮到個人差異化負擔，有失稅收公平，公正要求。

3、考慮對象單一

舊個人所得稅只從個人稅負上考慮扣除項目，并未從家庭上考慮，不能準確考慮到個人收入狀況以及實際納稅能力，不能準確反應納稅人的基本情況。例如房地產市場的飛速發展，物價的漲價幅度，子女教育、老人贍養的負擔等。

二、個人所得稅制度改革

（一）建立對綜合所得按年計稅的制度。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞動性所得納入綜合征稅范圍，涵蓋了絕大多數納稅人及其主要所得，綜合對其適用統一的超額累進稅率征稅，既解決了原分類稅制下，個人收入不均衡、不同所得項目稅負有差異等問題，又能更好地體現量能負擔原則。

（二）適當提高基本減除費用標準。綜合考慮居民基本生活消費支出的變化，將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元／月提高至5000元／月，使新稅制更好地體現以人民為中心的理念。

（三）首次設立專項附加扣除。在提高基本減除費用的基礎上，增加子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出允許在稅前扣除，進一步增強稅制的公平性。

三、新個人所得稅制度的影響

（一）新個人所得稅制度對中低收入者的影響

堅持以人為本是構建和諧社會的靈魂。新個人所得稅引入的專項附加扣除，充分考慮了個人收入的情況以及實際的生活壓力，考慮個人實際的納稅能力，降低了中低收入者的稅負，使不同地區不同收入的納稅人享有同樣的生活質量，激發人們的勞動積極性，縮小貧富差距，實現共同富裕的目的。

（二）新個人所得稅制度對個人所得稅扣繳義務人的影響

新個人所得稅要求扣繳義務人能夠充分掌握新個稅納稅政策，收集各項扣除項目所需資料，準確的代扣代繳個人所得稅。

（三）新個人所得稅制度對社會的影響

新個人所得稅是在當代經濟發展的形勢下應運而生，彌補經濟發展中舊個稅制度不能適應發展而存在的問題，在一定程度上更好地發揮了個人所得稅的調節功能，實現了公平公正，促使經濟，社會穩定發展。

四、新個人所得稅制度運行過程中可能出現的問題及部門配合

新個人所得稅制度增加了專項附加扣除項目，就需要落實這些附加項目采取什么樣的方法來扣除，這確實大大增加了稅收的工作量，而且還不容易去落實其準確性。因此，該制度采取了固定數額，或者固定比例限額來扣除。相較于固定數額，固定比例限額的扣除標準則能結合不同納稅人的收入水平、消費結構等差異，構建相對動態、靈活的扣除機制。然而在具體納稅申報中還需先進行對納稅人收入水平以及適用比例進行的審查與確認，較為煩瑣，也對個稅申報管理機制提出了更高的要求。在扣除范圍的確定上，通過納稅系統的不斷升級，與相關部門及第三方實現信息共享與對接，整合及確定合理的允許扣除范圍。

五、新個人所得稅制度不斷完善

隨著網絡時代的發展，信息化成為重要的手段和支撐。要全面推進納稅平臺的運用，做到數據及時上傳，信息及時更新，從而提供納稅平臺的管理水平，加大對納稅平臺的監管力度。提高對扣繳義務人新個人所得稅扣稅項目的學習和宣傳，促使扣繳義務人準確適用扣稅憑證，不漏扣，也不多扣，從而促使新個人所得稅制度趨于完善和普及。

目前，我國個人所得稅制度適用的是漸進式改革，不同的經濟環境下不同的稅務模式，兼顧效率和公平，力爭個人所得稅適應新時代經濟的發展，也逐步實現以人為本，科學發展的個人所得稅法。