在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的探討

傅羽先

（金華市金義綜合保稅區(qū)建設(shè)發(fā)展有限公司，浙江 金華 321036）

在建工程（英文：construction work in process），指企業(yè)資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營(yíng)”和“出包”兩種方式。出包在建工程是指企業(yè)通過(guò)簽訂合同，由其他工程隊(duì)或單位承包建造的工程。由于在建工程核算的廣泛性和復(fù)雜性，以及企業(yè)自身工程管理和會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范等原因，往往造成核算失真，不能很好地反映企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息，影響了企業(yè)的資產(chǎn)狀況和利潤(rùn)情況。因此研究和探討在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。

一、在建工程項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)-工程項(xiàng)目》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)等環(huán)節(jié)的工作流程。但實(shí)際企業(yè)未制定具體的管理辦法，未按工程分管人員細(xì)化崗位職責(zé)，無(wú)具體的細(xì)節(jié)流程，導(dǎo)致工程部、資產(chǎn)部等與財(cái)務(wù)部不能銜接，財(cái)務(wù)部人員掌握不了工程進(jìn)度情況，無(wú)法準(zhǔn)確核算建設(shè)項(xiàng)目成本。

（二）資金管理不到位

由于建設(shè)項(xiàng)目投資大，一般都要上億甚至幾十億的投入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可研報(bào)告的投資額籌集資金。但前期企業(yè)往往只能籌到一部分資金，等工程造了一部分后，才發(fā)現(xiàn)資金已使用完，后期已無(wú)可使用資金，等此時(shí)再想辦法融資，使企業(yè)增加融資成本，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。而建設(shè)項(xiàng)目資金一般都會(huì)有專(zhuān)項(xiàng)資金和自有資金組成，企業(yè)使用如無(wú)計(jì)劃，各種支出不進(jìn)行劃分來(lái)源使用，造成建設(shè)項(xiàng)目成本不準(zhǔn)確，給后期轉(zhuǎn)固造成一系列的麻煩。

（三）工程竣工結(jié)算辦理不及時(shí)

由于企業(yè)自身管理上的缺陷或工程資料缺失等原因，一些工程項(xiàng)目明明已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但因未辦理竣工結(jié)算，一直賬掛在建工程科目，不予結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。而平時(shí)財(cái)務(wù)人員核算在建工程科目時(shí)只根據(jù)實(shí)際支付的工程款和取得的發(fā)票情況確認(rèn)，無(wú)法根據(jù)工程實(shí)際完工進(jìn)度確認(rèn)，導(dǎo)致在建工程決算確認(rèn)不及時(shí)，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)和賬外負(fù)債，無(wú)法真實(shí)完事反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

（四）借款利息計(jì)入不準(zhǔn)確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。固然在建設(shè)期間發(fā)生的計(jì)入在建工程科目，但因企業(yè)缺少籌劃，開(kāi)始資金有可能就未劃分清楚，導(dǎo)致后期統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目資本化金額時(shí)，同時(shí)因?yàn)榻Y(jié)算滯后，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)在使用，而利息費(fèi)用發(fā)生還是計(jì)入在建工程科目，這樣導(dǎo)致在建工程的成本虛增，不能真實(shí)反映整個(gè)項(xiàng)目的投資成本。如果企業(yè)同時(shí)開(kāi)工多個(gè)項(xiàng)目，資金不分項(xiàng)目使用，加上平時(shí)不登記備查簿，后期整理利息費(fèi)用將花費(fèi)大量時(shí)間，給企業(yè)造成了浪費(fèi)，不利于建設(shè)項(xiàng)目的核算。

（五）竣工決算辦理不及時(shí)

由于工程結(jié)算的不及時(shí)，工程資料的不齊全，加之有些企業(yè)配置的人員不足，一直不辦理竣工決算審計(jì)。導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目不能結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，企業(yè)只能按暫估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)提折舊，造成利潤(rùn)不真實(shí)，存在虛增利潤(rùn)現(xiàn)象。

二、解決在建工程項(xiàng)目核算問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善在建工程的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)完善建設(shè)工程的管理體系，在建設(shè)期間，合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)，從工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、可研、預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購(gòu)、建設(shè)管理、工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收等全過(guò)程環(huán)節(jié)，實(shí)行流程化管理和信息化管理，財(cái)務(wù)部應(yīng)積極與其他部門(mén)做好銜接，主動(dòng)參與到工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)在建工程實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，從而及時(shí)全面地獲取核算信息。

（二）細(xì)化核算科目

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在“在建工程”科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“建筑工程”“在安裝設(shè)備”“安裝工程”“待攤支出”等，再根據(jù)具體的工程內(nèi)容設(shè)置三級(jí)到五級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目。針對(duì)同時(shí)開(kāi)工的多個(gè)項(xiàng)目，且施工方為同一家，應(yīng)根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目增設(shè)項(xiàng)目核算，根據(jù)每期支付的工程進(jìn)度款審核匯總表入賬。

（三）加強(qiáng)資金管理

建設(shè)項(xiàng)目由于投資大，資金量需求也大。很多國(guó)有企業(yè)雖然政府會(huì)注入一定資金，但還是不能滿足建設(shè)項(xiàng)目的投入，因此企業(yè)在可研階段就要籌劃好資金來(lái)源，做好融資方案，保證項(xiàng)目資金的需求。如遇融資政策的變化，企業(yè)要做好。其次，工程部人員應(yīng)根據(jù)工程的合同和進(jìn)度情況定期編制資金預(yù)算，預(yù)算文件要經(jīng)審核后才能執(zhí)行。財(cái)務(wù)部根據(jù)資金預(yù)算，逐期向銀行申請(qǐng)下放貸款。然后，財(cái)務(wù)部對(duì)據(jù)實(shí)結(jié)算的工程項(xiàng)目在由項(xiàng)目主管人員、監(jiān)理人員及工程造價(jià)人員簽署支付證書(shū)，確認(rèn)工程造價(jià)、已完工程量，按合同約定及工程進(jìn)度支付本期工程款。

（四）及時(shí)進(jìn)行工程竣工結(jié)算

在建工程項(xiàng)目竣工后，首先建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)簽復(fù)確認(rèn)無(wú)價(jià)材料、工程變更簽證及工程有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、圖紙會(huì)審紀(jì)要等資料，根據(jù)《建設(shè)工程施工合同(示范文本)》，工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可后28天內(nèi)，施工方向建設(shè)單位遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，雙方按照協(xié)議書(shū)約定的合同價(jià)款及專(zhuān)用條款約定的合同價(jià)調(diào)整內(nèi)容，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。其次結(jié)算資料經(jīng)建設(shè)單位審核，確認(rèn)無(wú)誤后，轉(zhuǎn)送具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。然后，建設(shè)單位工程人員對(duì)結(jié)算審核單位出具的工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，無(wú)誤后由建設(shè)單位、施工方和結(jié)算審核單位三方簽章認(rèn)可。最后將結(jié)算審核報(bào)告轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部作為工程支出核算及支付工程款的依據(jù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行在建工程的借款利息處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。因此企業(yè)需要合理歸集每個(gè)工程項(xiàng)目的借款費(fèi)用，特別是多個(gè)項(xiàng)目簽訂的同一施工合同，因此企業(yè)首先要登記好合同臺(tái)賬，反映已付工程款的金額、時(shí)間，付款步驟等。其次企業(yè)應(yīng)根據(jù)支付的利息費(fèi)用，減去未使用的借款本金利息，差額按每個(gè)工程項(xiàng)目的金額計(jì)算利息，準(zhǔn)確計(jì)入。

（六）及時(shí)辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)

根據(jù)規(guī)定企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該按期辦理竣工決算，在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算后，及時(shí)辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)。對(duì)于裝修發(fā)生的全部費(fèi)用包含在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，對(duì)于第二次及以后裝修的費(fèi)用，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗(yàn)收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一般不低于五年內(nèi)攤銷(xiāo)。同時(shí)針對(duì)國(guó)家規(guī)定需要進(jìn)行強(qiáng)制檢驗(yàn)的固定資產(chǎn)，例如配電設(shè)備、電梯設(shè)備等，必須取得安全檢驗(yàn)合格報(bào)告。

（七）不斷提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員雖然掌握了較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，但是在建工程核算不僅需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更需要一些基建及工程造價(jià)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此企業(yè)需要為會(huì)計(jì)核算人員提供學(xué)習(xí)的平臺(tái)，可以不定期組織財(cái)務(wù)人員參加必要的知識(shí)培訓(xùn)，也可以邀請(qǐng)一些懂行的專(zhuān)家到企業(yè)開(kāi)展主題講座，使財(cái)務(wù)人員能在在建工程核算工作中妥善地處理各項(xiàng)疑難問(wèn)題，有效的提升核算質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要內(nèi)容，因此企業(yè)要從工程項(xiàng)目立項(xiàng)到資產(chǎn)交付的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要制定完善的管理辦法和操作流程，通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全過(guò)程信息化管理，從而保證在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性和完整性，反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。