加強我國中小民營企業內部控制的對策探討

楊靜怡

（紹興天源會計師事務所有限責任公司，浙江 紹興 312000）

內部控制是企業有效進行經營風險控制和順利達成經營管理目標而制定的政策與秩序的總和，它由董事、管理層以及基層員工等全員參與和共同實施，從而構成企業內部管理系統的重要環節，并成為現代企業管理的重要標志之一。

一、中小民營企業實行內部控制的現實意義

中小民營經濟是推動社會主義市場經濟發展的重要力量，也是推動我國經濟高質量發展和建設我國現代化經濟體系的重要主體。在大幅推進供給側結構性改革的背景下，我國中小民營企業面臨著良好的發展機遇，可以預見今后一段時間將迎來新一個高速發展期。與此同時，處于錯綜復雜的國內國際環境中，我國中小民營企業也面臨著市場風險、財務風險、運營風險等諸多內外部風險。而實際上，由于無法確保職權分離等很難克服的制約因素，我國中小民營企業內部控制制度仍不夠完善，導致企業會計信息質量偏低、會計處理隨意性較大等問題普遍存在，從而引起相當部分中小民營企業出現經營效率較低、風險承擔過多等現象，成為其可持續發展的嚴重制約。作為現代企業管理的重要手段之一，企業內部控制制度的不斷完善和切實執行，既是企業繼續再生產的基本保證，也是企業競爭力提升和可持續發展的必要保障，對于防范中小民營企業風險和提高企業運營管理能力具有極為重要的作用。因此，加強中小民營企業內部控制制度的完善，對促進我國民營中小企業可持續發展具有重要的現實意義。

二、我國中小民營企業內部控制存在的主要問題

（一）企業內部控制意識偏淡薄，內部控制目標不明確

盡管處于初創期的中小民營企業管理者大多具有開拓創新精神，但即使企業領導層認識到內部控制對企業發展的重要性，由于內部控制制度的真正建立需要企業付出諸多人力、財力和物力，導致不少中小民營企業對內部控制制度建設力不從心。這一方面體現在受到企業規模和業務性質等因素限制，不少中小民營企業內部控制意識偏淡薄。特別是相當數量的中小民營企業對自身內控要求偏低，甚至不少中層領導對內部控制約束自身行為持消極抵制態度。另一方面還表現為內部控制目標不明確，部分內部控制制度制定之后束之高閣，起不到真正實現企業內部控制和監督的作用。此外，中小民營企業家族式管理色彩偏重，部分經營決策權由家族內部控制，無法形成真正的法人治理結構，也是內部控制意識偏淡薄和內部控制目標不明確的重要原因之一。

（二）企業財務管理體系薄弱，內部控制制度趨虛化

企業業務流程欠規范，內部控制制度趨虛化是我國中小民營企業內部控制存在的主要問題之一。目前不少中小民營企業仍然缺失科學完整的財務管理制度，業務流程也就相應地存在碎片化和系統性不強的問題，這主要表現在以下四個方面：其一是不少中小民營企業采購和入庫等環節監督失效，存在入庫隨機、出庫隨意等財務流程操作真空現象。其二是資金調動和付款流程仍欠規范，部分資金調配完全依賴企業領導個人決定，導致部分企業財務規定形同虛設。其三是部分中小民營企業固定資產產權不清，在企業內家族勢力及與其有關聯的人員控制下，極易導致內部控制制度趨虛化的不良結果。此外，相當多的中小民營企業沒有將企業會計上升到管理的高度，忽視財務管理體系和內控制度重要作用?？傊?，由于企業財務管理體系薄弱，再加上內部控制制度不能覆蓋企業全面業務流程，從而導致內部控制可操作性過低，這樣更加傾向于采取事后控制策略，極易引起企業經營風險和隱患。

（三）企業崗位設置不科學，內部控制制度執行力度偏弱

由于民營企業所具有的“民間私人享受投資收益、民間私人承擔經營風險”特性所決定，不少中小民營企業為壓縮企業經營成本等目的，片面采取壓縮企業崗位數量的做法。特別是在企業成立之初，由于其面臨業務存在小而散的特征，中小民營企業內部一人身兼數職的人情化管理模式，甚至不相容崗位由一人兼任的“任人唯親”現象普遍存在。崗位設置不科學、崗位職責不明確，再加上與企業主有千絲萬縷關系人員的負面參與，必然帶來內控制度執行力度偏弱的局面。不少中小民營企業雖然名義上提倡加強內控，但實際工作中任憑經驗和慣例處理致使內控執行流于形式。再加上部分中小民營企業沒有建立關于內部控制制度執行的獎懲機制，各個崗位和職級之間協調有余而監督不足，從而致使會計信息失真等嚴重問題。

（四）企業預算管理水平偏低，上下級信息溝通仍欠順暢

包含預算的編制、執行、監督等環節建立的預算管理制度是中小民營企業內部控制的核心環節，對于提高資金使用效率和促使經營活動透明化具有重要調節作用。但在現實中，中小民營企業普遍存在企業預算管理水平偏低問題，導致企業很難對內部控制系統的實施效果進行合理評估。此外，部分中小民營企業還沒有開發出適合自身發展的信息管理系統，企業所有權和經營權高度集中等因素導致會計信息處理系統失真現象。上下級信息溝通仍欠順暢，企業信息溝通渠道單一導致信息傳遞緩慢，因而對企業經營靈活性存在一定程度的制約。由于企業預算管理水平偏低，給部分中小企業領導提供了亂攤成本、設置賬外賬等有害空間，不僅導致企業內部互相猜忌和部門主義，而且極易影響企業的可持續健康發展。

三、加強我國中小民營企業內部控制的對策

（一）改善企業治理結構，加強企業財務管理體系建設

改善企業治理結構，加強企業財務管理體系建設，是加強中小民營企業內部控制的重要依托。我國中小民營企業具有規模小、轉型快等獨特優勢，但隨著市場經濟的發展和深化，家長制的企業管理方式必將很難適應長遠發展要求。這就要求我國中小民營企業加大轉型力度，在改善企業治理結構的基礎上，建立科學完整的財務管理制度，并加強企業財務管理體系建設。這不僅要完善采購和入庫等環節監督機制，規范資金調動和付款流程，而且要將企業會計上升到管理的高度，真正發揮財務管理體系和內控制度的重要作用。此外，應該提高中小企業財務管理人員的業務水平和責任意識，以會計崗位強制輪換制度為依托，建立適應企業自身發展的科學合理的財務管理體系。

（二）加強內部控制系統性和可操作性，加大內部控制執行力度

加強內部控制系統性和可操作性，防止內控流于形式，是加強中小民營企業內部控制的關鍵舉措。內部控制制度主要包含實物資產控制、貨幣資金控制、對外投資控制等主要控制環節。首先，應該在企業內明確涵蓋合同審批、資金使用、原料采購等所有業務的內部審批流程的基礎上，建立適合自身發展階段的內部控制體系，并確保內部控制的系統性和前瞻性，以及設定與之相配套的執行程序和行為規范。與此同時，應為內部控制創造良好有效的內部運行環境，采取有效措施確保內部控制制度的可操作性和執行性。這里不僅要提高全體員工對內部控制制度運行的正確認知和支持力度，而且要依托企業文化創建和企業凝聚力打造為主要抓手，提高企業內部控制的有效執行力。

（三）建立健全預算管理制度，發揮內部審計部門的職能

建立健全預算管理制度，加大內控制度執行力度，是加強中小民營企業內部控制的有效支撐。首先，應進一步完善預算管理體系，做好預算管理細化和企業規劃資源利用和調配工作，從而提升企業運營效率服務。其次，建立內部審計機構，充分發揮內部審計部門的職能和作用。這里要充分結合自身發展階段、資源稟賦以及自身結構特點，并明確內部審計機構的職權范圍和重點審查對象，從而為內部控制制度作用的發揮提供切實支持。主要負責內部監察和核查審計的內部審計是落實內部控制的緊要環節，應充分保證內部審計的獨立性和客觀性，促進中小民營企業內部控制水平不斷提高。

（四）加強企業信息系統建設，同時推行全面風險管理

加強企業信息系統建設，同時推行全面風險管理，是加強中小民營企業內部控制的有力保障。首先，應建立以財務信息系統和管理信息系統為主體的信息溝通體系，前者包括會計憑證、成本核算等核心會計及財務信息，后者包括企業內外部動態等非財務信息。其次，中小民營企業還應培養有效的風險識別、規避、預防和控制能力。與此同時，企業戰略制定者能夠充分考慮企業發展目標基礎上建立風險評估和管理體系。隨著內部控制制度的健全和信息系統建設的完善，我國中小民營企業規避和抵御企業經營外部和自身風險的能力也會不斷提升。