行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制探討

劉紅

（重慶市璧山區(qū)福祿鎮(zhèn)人民政府，重慶 400700）

前言

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高社會經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位良好發(fā)展，財政部出臺了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行引導(dǎo)，也取得了一定的成效，但仍然存在一些不足之處，比如某些單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，預(yù)算編制不合理，固定資產(chǎn)方面存在重采購輕管理的現(xiàn)象，監(jiān)督機(jī)制失效等。完善的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，能夠保證資金的合理分配使用，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，促進(jìn)行政事業(yè)單位良好的發(fā)展。本文針對如何改善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控水平進(jìn)行了探討。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)控控制是通過結(jié)合本單位的實(shí)際情況，梳理相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇風(fēng)險應(yīng)對措施，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)人員認(rèn)真遵照執(zhí)行。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是對單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、采購管理、固定資產(chǎn)管理等建立規(guī)章制度，并通過實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行防范和管控。通過加強(qiáng)單位預(yù)算管理、完善固定資產(chǎn)管理制度、加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)、完善內(nèi)部控制內(nèi)外部監(jiān)督制度等建立健全行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度并讓它落到實(shí)處，才能合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，保證財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，有效防范舞弊和預(yù)防舞弊，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門的責(zé)任，而是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、各部門全體成員共同參與、共同制定、共同遵守，涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個方面的內(nèi)部控制，是一個既復(fù)雜又全面的系統(tǒng)工程。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）后，各級政府開始重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，一些行政事業(yè)單位都紛紛開展內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，聘請第三方機(jī)構(gòu)梳理本單位業(yè)務(wù)活動流程制定了詳細(xì)的《內(nèi)部控制規(guī)范手冊》， 但僅僅為了應(yīng)付上級部門將對各單位是否制定內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行檢查，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行到位，忽視對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況監(jiān)督和考核，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，讓它流于形式，也很難讓其發(fā)揮效果，難保行政事業(yè)單位資金的安全性。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算業(yè)務(wù)控制，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，預(yù)算管理是對行政事業(yè)單位預(yù)計全年財務(wù)收支的具體分析，是全員參與編制的過程。從目前的預(yù)算編制來看，仍然存在一些問題。首先，在編制預(yù)算時各職能部門未充分考慮單位的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃、重點(diǎn)工作任務(wù)情況下，簡單按照上年度指標(biāo)增長一定幅度預(yù)估財務(wù)預(yù)算并報送財務(wù)部門，由單位會計匯總編制，報分管領(lǐng)導(dǎo)審核了事，預(yù)算編制缺乏長遠(yuǎn)性、全面性。其次,對預(yù)算執(zhí)行情況未進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控、定期匯總分析，使其并不能真正地按照區(qū)財政局下達(dá)預(yù)算數(shù)去執(zhí)行，存在隨意調(diào)整預(yù)算金額、超預(yù)算開支的情況。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

資產(chǎn)控制，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的另一個重要內(nèi)容。完善固定資產(chǎn)管理制度，可以有效保障國有資產(chǎn)的安全性，減少資產(chǎn)的流失。政府集中采購平臺的使用以后，從某種程度上來說規(guī)范國有資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)，但是在固定資產(chǎn)的使用過程中缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致部分單位存在重視采購輕管理的現(xiàn)象，比如：未建立固定資產(chǎn)使用明細(xì)臺賬，未落實(shí)具體責(zé)任人，未定期組織人員盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，報廢和處置固定資產(chǎn)不及時，出現(xiàn)長期掛賬的現(xiàn)象等，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的賬實(shí)不符及資產(chǎn)的流失。

（四）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)偏低

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施能否取得好的成效，至關(guān)重要的一個因素都是人的因素。2019年1月1日起開始執(zhí)行新的政府會計制度，對于財務(wù)人員提出更高的要求，是一項新的挑戰(zhàn)，從行政事業(yè)單位制度轉(zhuǎn)變成政府會計制度，不僅需要財務(wù)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)知識，同時需要具備與時俱進(jìn)不斷自我學(xué)習(xí)的技能，但從目前現(xiàn)狀來看，基層單位財務(wù)人員老齡化、缺少年輕、專業(yè)性的人才、在編不在崗、在崗不在編等混崗，甚至有個別單位出現(xiàn)不具備相關(guān)專業(yè)勝任能力的人從事財務(wù)核算工作，未經(jīng)培訓(xùn)、無證上崗，因人員不足出現(xiàn)一人多崗、責(zé)任交叉等不相容職務(wù)未分離的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督不健全

內(nèi)部控制監(jiān)督，是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價，但大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部并未成立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也缺乏從事內(nèi)部監(jiān)督和管理的專業(yè)工作人員。即使有少數(shù)單位設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)業(yè)隸屬于財務(wù)部門，或者由單位財務(wù)人員兼職組成，使其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的對策

（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識，夯實(shí)內(nèi)部控制制度執(zhí)行

只有不斷強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識，將行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作作為常態(tài)化任務(wù)來抓，將單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制建設(shè)的第一責(zé)任人，全員參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來并建立相應(yīng)的內(nèi)控考核制度，才能讓相關(guān)內(nèi)控制度不流于形式，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行落到實(shí)處，是單位財務(wù)管理內(nèi)部控制順利實(shí)施的重要保障。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制過程管理，深化預(yù)算執(zhí)行考核

只有加強(qiáng)預(yù)算全面管理，深化績效目標(biāo)管理和績效評價，才能提高預(yù)算管理水平。主要從以下幾個方面，首先，預(yù)算編制，由財務(wù)部門匯總各相關(guān)科室根據(jù)單位工作重點(diǎn)、部門計劃提交的預(yù)算建議數(shù)，按照保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生的原則，進(jìn)行綜合平衡，形成年度預(yù)算草案，報單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員審定后，再報送區(qū)財政局審核。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，由財務(wù)部門或者內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)跟蹤、監(jiān)控、定期匯總分析預(yù)算執(zhí)行情況，定期向單位負(fù)責(zé)人匯報工作，加強(qiáng)對單位年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對于任何無預(yù)算、超預(yù)算開支行為不予報銷，提高單位資金的使用效率。

（三）加強(qiáng)全方位資產(chǎn)管理，提高財產(chǎn)使用效率

只有加強(qiáng)國有資產(chǎn)購置、使用、處置等全方位的動態(tài)管理，才能提高財產(chǎn)使用效率，減少國有資產(chǎn)的流失。在重視采購管理過程中，同時加強(qiáng)資產(chǎn)歸口管理并落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任人，比如：固定資產(chǎn)卡片實(shí)行動態(tài)管理，一物一卡，即每一個資產(chǎn)都應(yīng)建立獨(dú)立的檔案卡片將其固定到具體辦公室、使用人和管理人員，落實(shí)具體責(zé)任人；如果人員調(diào)整，應(yīng)及時變更卡片檔案信息；定期組織相關(guān)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，防止固定資產(chǎn)流失；對于報廢和盤盈、盤虧的實(shí)物資產(chǎn)，要按照規(guī)定的程序報送相關(guān)部門審核批準(zhǔn)以后，才能進(jìn)行相應(yīng)處理，任何人未經(jīng)許可不得擅自處理。

（四）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立專業(yè)人才隊伍

只有加強(qiáng)專業(yè)財務(wù)人員隊伍建設(shè)，是保障行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制順利實(shí)施的基礎(chǔ)。 首先，在財務(wù)人員選擇上除了具備相應(yīng)的職業(yè)道德要求以外，還是應(yīng)該具備相應(yīng)的資格和專業(yè)勝任能力，對于關(guān)鍵崗位工作人員，加強(qiáng)上崗前的專業(yè)培訓(xùn)、輪換、評價等機(jī)制；其次，對于不相容的崗位，需要分開設(shè)置，比如核算和稽核崗位。最后，要定期組織財務(wù)人員參加各種專業(yè)知識的培訓(xùn)，要求不斷加強(qiáng)財務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的能力，樹立與時俱進(jìn)的理念。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，建立考核評價機(jī)制

只有加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，建立考核評價機(jī)制，才能更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制作用。主要從以下兩個方面，首先，來自內(nèi)部監(jiān)督，健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向黨組織、主要負(fù)責(zé)人匯報，使其保持相應(yīng)的獨(dú)立性，配備綜合能力較強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計人員，來不斷提升內(nèi)部審計能力和水平。其次，來自外部監(jiān)督，上級部門聘請第三方機(jī)構(gòu)對下級單位內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，本單位也可以自己聘請第三方組織對單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行獨(dú)立的外部審計。

四、結(jié)束語

總之，只有建立健全行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，不斷強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識和財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)預(yù)算管理和資產(chǎn)管理，加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的內(nèi)外部評價，同時接受上級部門、人大、社會各界的監(jiān)督，才能真正地合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，減少國有資產(chǎn)的流失，防范和減少貪污、舞弊和腐敗現(xiàn)象，提高財政資金的使用績效，提高行政機(jī)關(guān)的公信力、執(zhí)行力，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平。