審計質量對社會信任程度的影響研究

樓燕群

（浙江祥邦科技股份有限公司，浙江 杭州 311254）

在世界經濟一體化大趨勢下，市場經濟得以快速發展，各個行業領域的經濟活動中，注冊會計師與審計工作發揮著越來越重要的作用。進入新的世紀以來，金融黑幕、偽造財會信息等諸多違法違規的社會現象層出不窮，這些不良的社會現象對當前經濟的順利發展，以及相關資源的合理配置等形成了極大阻礙，并在很大程度上導致投資者逐漸喪失對審計信用與社會信任體系的期望，并造成市場投資活動秩序出現混亂現象。其實，各種違規財會操作行為都與審計信用有非常密切的關系。具體來講，在難以充分把握企業管理層實際能力以及注冊會計師真實業務水平的情況下，投資者會產生逆向選擇行為。同時在企業管理層和注冊會計師可能存在造價行為使得投資者需要面臨道德風險等。因此，迫切需要加大對會計機構及注冊會計師的監督與管理，以盡可能降低審計失信的現象，從而進一步提高會計行業的審計質量與社會信任感(CareyP，SimnettR，2006)。

一、前期研究回顧

近年來，信任問題受到學術界越來越多的關注。最早對信任問題給予考察的是德國社會學家齊美爾，他認為信任是社會最主要的凝聚力之一。20世紀50年代社會心理學家Radlow等學者才對信任問題重新給予關注。他們主要通過“囚徒困境”的實驗研究來探討信任問題，將信任理解為個體心理層面的現象，關注信任的認知內容和行為表現，把信任看成個人心理特質。而80年代以后，社會信任問題則成為社會科學的熱門話題。社會科學家科爾曼在《社會理論的基礎》中，將社會信任理解為社會資本的重要形式;政治家普特南在《使民主運轉:現代意大利的公民傳統》中，指出信任是社會資本的重要組成部分;哲學家福山在《信任:社會美德與繁榮創造》中，認為建立在宗教、傳統、歷史等文化機制上的信任程度的高低會直接影響經濟效率。企業規模，進而影響一國的經濟實力和國際競爭力，強調信任對經濟發展的重要作用。

劉峰、張立民、雷科羅(2002)認為審計質量通常可以分為專業勝任能力和獨立性兩個相對獨立的內容。陳俊、韓洪靈、陳漢文(2009)提出了審計質量的雙維研究范式:認為審計質量包含了審計師監督強度和審計師聲譽兩個維度，二者構成了審計質量的供給方驅動因素。從上面關于審計質量的定義可以看出，決定審計質量高低的因素可以包括三個方面:審計報告需求方對審計質量的影響。審計報告供給方對審計質量的影響。審計市場環境對審計質量的影響。

郭希壽，趙琳，浩波，（2004)在研究中指明，基于社會信任的審計工作是提高審計質量的關鍵要素之一，并會影響著當代整個國民經濟體系的公平和效率。作為資本市場眾多重要信息之一的審計信息，其質量的高低直接影響到投資者對企業的區分，以及利益相關者決策過程中面臨的各種不確定性。

二、社會信任與審計質量之間的關系分析

社會信任與審計質量的關系主要體現在審計信用方面，審計信用就是審計師能夠嚴格按照審計合同開展審計工作，并受到審計委托方的信任。在社會信任度還不夠高的地區，即使審計師的聲譽相對較高，也很難驅動審計質量向較高層次發展；反之，在社會信任度較高的地區，企業通常會對審計師的職業素養抱有較強的肯定態度，從而認為高聲譽審計師具有更強的業務能力與獨立性來保證審計質量。所以，就算難以把握審計師的實際專業水平，在社會信任環境良好的地區更認為高聲譽審計師就代表著相對較高的審計質量。也就是說，較高的審計質量離不開優良的社會信任環境，以及在此基礎上所形成的對審計結果的較高的信任度。因此社會信任環境越優良，高質量審計師帶來的高審計質量對投資效率的正面影響就越大，這充分反映了社會信任能夠有效促進審計質量的提升(雷光勇，李書鋒，王秀娟，2009)。

從注冊會計師審計的角度來看，因我國公司治理結構不完善造成審計關系無法保持平衡，從而產生審計人員與被審計對象合謀的現象(凌啟生，2003)。而政府審計和注冊會計師中的審計合謀存在一定差異。前者屬于審計主體的被動行為，后者屬于審計主體的主動行為。政府審計中審計關系的失衡通常從審計委托人與被審計對象兩方體現出來。理論而言，在政府審計中，委托人包括一般納稅人以及納稅人的代表即政府。其中，政府不僅是審計委托人，還是被審計對象。在具體審計過程中，若存在審計人員業務能力不足、政府審計監管不到位以及各方面壓力等問題，就會導致政府審計難以堅持基本審計原則，從而向利益相關方產生妥協，此類妥協實質上存成了審計合謀的形成。一旦出現審計合謀現象，審計質量就無法得到保障。

三、影響我國審計質量的相關因素分析

（一）經濟環境因素

在國際經濟環境等相關因素不斷變化，全球資本市場都缺乏足夠信心的大背景下，國內諸多上市公司造假案使投資者的信心進一步降低，也對審計質量產生了不信任感(馬德芳，邱保印，2016)。在這樣的經濟大環境下要想推動資本市場的長期順利發展，就必須持續促進市場中會計信息的質量，這對注冊會計師的信用水平有更加嚴格的要求，審計機構在提供審計服務的過程中必須嚴格控制會計信息質量，利用較高信用與較高質量的審計服務將較低信用與較低質量的審計服務擠出資本市場，將失信的會計信息阻擋在資本市場外部，以此來提高審計質量。所以，我國政府必須加快推動審計質量監管制度建設，同時在這個過程中，不但要考慮到監管職責的有效落實，更要對審計公信力的建設進行綜合考慮來抵消經濟環境對審計質量的不良影響，以進一步鞏固國內經濟市場的信用基礎。

（二）法律制度因素

國家法律法規制度的完善與否，決定著相關監督與管理措施的制定與落實效果，因而必須制定完善法律制度為資本市場的監督與管理提供基本保障。從社會學的角度來看，存在于信用中的信任關系主要從法律制度中產生(張玉，2002)。由此可知，法律制度是投資者對審計質量充分信任的機制之一。而現階段，國內審計相關法律法規還不夠完善，失信行為所付出的成本相對較低，同時民事賠償機制不夠健全，并且相關約束與激勵措施也不到位，這些不足就在很大程度上造成我國注冊會計師的審計質量、信用及風險意識都相對薄弱，投資者對審計質量的信任也不夠。由此，對審計質量的把控不能僅僅依賴于注冊會計師的專業能力和獨立性，還要靠審計準則和硬性的法律法規來進行約束。

（三）道德文化因素

目前我國經濟正處于轉型升級階段，傳統經濟基礎與道德秩序發生了根本性的變化，以往基于忠誠的道德秩序逐漸分裂，同時基于誠信的道德秩序還沒有全面形成。在此過渡期下，尚不完善的職業道德很難有效地規范審計工作，這會導致注冊會計師不顧職業與社會責任，一味追求權錢交易，嚴重地拉低審計質量，從而喪失其在社會中的信用與信譽，審計行業甚至可能出現道德失序、審計質量備受質疑的現象(張雪南，劉新琳，周兵，2009)。所以，研究如何提高審計質量的過程中，我們應該將信用道德文化等方面制度化，把市場機制和社會輿論監督有效融合起來，建立健全審計質量相關社會賞罰機制，以促使優良審計信任環境的逐漸形成與發展，為提高審計質量打下良好的環境基礎。

（四）獨立審計需求因素

獨立審計市場是審計人員為企業提供專業審計服務的市場類型，其具有明顯的市場導向性特點。高質量審計市場需求會推動會計事務所持續提升自身的審計水平與審計質量，進而促進獨立審計市場中審計質量及其獨立性的全面提高(劉明輝，李黎，張羽，2003)。而如果低質量審計需求占據市場主導地位時，為滿足此類市場需求，會計事務所就會采取降低審計質量的工作方式。由此可知，審計服務的市場需求導向直接決定了注冊會計師行業的社會信用和審計質量。而現階段，國內審計市場中有很多企業在尋找價格與質量均較低的審計服務，這些企業意圖與注冊會計師共同實施造假行為。市場經濟的合理、順利地運行，是以信用為基本前提的。獨立審計信用非常重要，但若企業都存在失信行為，獨立審計信用將喪失其存在價值。

四、研究建議

（一）加強信用立法和執法，為提高審計質量提供法治保障

法律是頂層設計。要想審計信用體系在全行業、全社會推廣開來，必須要先將法律擺在第一位，并在經濟不斷發展下進行完善。在現行條件還未成熟的情況下，相關部門及行業應出臺相應的條例或規章，進行信用規范。

天下之事不難與立法，而在于法之必行。注冊會計師行業協會應和相關部門聯動，明確信用執法的標準，在失信行為發生時使其得到相應程度的懲罰。在有了法治的基礎上，加強信用執法，通過此種信用機制減少失信行為的發生，使審計信用為審計質量的穩步提升保駕護航(周闖，2018)。這樣的話，將審計信用擺在社會監督之下，其所產生的審計質量方能獲得社會各界的肯定。

（二）規范審計行為，確保審計工作優質、高效完成

1、加強對會計師事務所負責人的管理和教育

會計事務所管理層必須高度重視審計質量，尤其要充分關注審計報告以及審計風險的管理工作，否則將會降低會計事務所的整體審計質量，從而造成獨立審計的社會信任程度也相應下降。

會計師事務所管理層應加強審計報告與審計風險管理相關理論與技能的學習，高度關注審計質量方面，同時不斷增強事務所工作人員的協調能力、專業勝任能力以及管理能力等。

2、以應盡的社會責任為基調完善審計質量控制的層面

審計主體應在充分滿足審計相關利益方實際需求的基礎上，積極提升審計工作質量。現階段，審計行業領域要以審計質量控制為基本前提，適當打破傳統行業準則，在充分履行審計社會責任的情況下，不斷擴大審計質量控制范圍。

3、以審計質量控制為核心完善審計證據的收集

審計取證工作要將確保審計質量、達成審計目標作為第一要務，在采集審計證據的過程中，要始終將審計質量控制作為基本前提。審計證據收集工作的主要目的是查證審計項目的真實情況，并據此針對被審計項目問題得出相應結論，從而促使審計目標的達成。審計證據一定要充分證明被審計項目，并且審計目標必須與應證項目存在一定的關聯。另外，所收集的審計證據一定要符合審計目標與審計內容，并與被審計項目存在一定邏輯關系，可為被審計項目提供合理合法的證明（溫天賜，2018）。

（三）樹立守信公眾形象，強化審計主體的質量意識

在我國，政府對行政監管方面具有非常強的控制能力，監督與管理成本也相對較高，但審計主體的信用意思、質量意識還是不強，審計行業的自律也尚未整體鋪開，導致行業內的公眾形象受到投資者質疑。

在我國社會主義市場經濟體制不斷完善的背景下，審計機構要將遵守信用作為首要準則，同時審計人員以及審計單位都要強化自身審計質量意識，積極樹立守信守法的良好社會形象。實質來講，社會信任度也是一筆巨大的財富，這應當成為整個行業的重要理念（葉雪芳，2005）。