乳業公司基于戰略地圖的全面預算管理體系構建

吳紅英

（蒙牛乳業（寶雞）有限責任公司，陜西 寶雞 721013）

經濟的發展以及企業經營活動的豐富，使得企業的業務也越來越復雜，因此必須要加強對管理方式的轉變，進而促進企業得到更好的發展。全面預算管理是當前企業管控中重要的工具，通過預算編制以及執行有利于對企業生產和經營活動的控制，進而提升企業的抗風險能力，使企業能夠更好地適應外部環境的變化。

從蒙牛乳業寶雞分公司的投資預算情況來看，整體的執行率為84.73%，但是如果按照類別結構對比分析會發現其完成率的波動大，最高的完成率為96.37%，最低的完成率則為64.59%。這也表明預算管理落實不完善，所以還需要采用基于戰略地圖的全面預算管理體系，促進乳業企業的發展。

一、基于戰略地圖的全面預算管理體系特點

（一）以企業戰略目標為依據

企業全面預算管理是企業戰略管理中的重要組成部分，同時也是一種重要的管理工具，其在制定和實施的過程中都是以企業的戰略發展為依據的，主要的目的是為了實現對企業資源的優化配置和合理利用，進而促進企業戰略目標的實現，保證企業的健康、可持續發展[1]。基于戰略地圖的全面預算管理中，通過戰略地圖的繪制，由于對企業戰略更精細和清晰的分析、描述，同時根據相應的指標對預算的目標進行確定，使企業的預算和戰略能夠緊密地結合在一起，有效的解決企業預算和戰略脫節的問題。

（二）操作靈活性強

企業全面預算管理基于戰略地圖的實施過程中，需要通過戰略地圖將企業的戰略進行分解，進而形成不同層次的戰略目標，同時通過對目標間的關系以及作用機制的分解形成更小的指標。最后根據分解的指標制定科學、詳細的計劃方案，有效的落實戰略措施，同時通過戰略地圖中指標的落實和控制也有利于全面預算管理的靈活應用，有效的解決傳統企業預算中的問題，并做好對預算的動態監控，提升全面預算管理的效率。

（三）符合和諧可持續發展理論

在和諧可持續發展理念下，基于戰略地圖的全面預算管理需要從四個維度對財務指標以及非財務指標進行描述，同時加強對非財務指標因素的驅動，從而提升員工的工作熱情和凝聚力，促進企業得到更好的發展。因此，在基于戰略地圖的全面預算管理中，必須要堅持可持續發展理念，注重內外部環境對企業戰略實施的影響，并尋求短期和長期目標的平衡，促進企業的可持續發展[2]。

二、乳業公司全面預算管理體系中存在的問題

（一）預算管理機構不完善，權責劃分不明確

從蒙牛乳業寶雞分公司的預算管理情況來看，其沒有設置專門的預算管理機構，企業的預算管理工作主要由企業的領導擔任。雖然企業的領導班子具有權威性，符合預算委員會的要求，同時也能夠有效的履行預算管理職責，但是對企業財務會計的業務卻不熟悉，因此導致企業的預算管理存在一定的問題[3]。同時，蒙牛乳業公司的領導層雖然實際上參與了預算委員會的工作，并履行相應的職責，但是卻沒有從企業的制度方面體現出其需要履行的權利和義務，同時缺乏規范化的流程，導致蒙牛乳業寶雞分公司的預算管理工作無法有效的開展。

（二）責任中心劃分不合理，作用難以得到有效發揮

蒙牛乳業寶雞分公司在預算執行的過程中采用的是去除銷售部門外，將其他的企業部門都作為成本的控制中心，這種預算方式并不科學。雖然蒙牛乳業公司對部門的責任進行了合理的劃分，但是卻沒有根據各部門的職能對責任中心的職能進行劃分。而且戰略管理部門雖然從表面上看，不具有直接經濟收入的職能，但是卻承擔著公司的發展和壯大職能，因此如果將其作為成本中心將無法對其需要承擔的職能進行展現，導致戰略部門在戰略的制定中過于注重短期的發展，缺乏長期的發展目標規劃，無法有效的落實全面預算管理目標。

（三）財務定位不準確，缺乏權威性

蒙牛乳業寶雞分公司在財務部門的定位中一直將其作為預算管理機構，進而使得預算管理的地位和權威性都比較低，而造成這種問題的主要原因就是財務部門的義務和權利不匹配。財務部門與其他的部門處于平級，但是企業的預算管理權利卻應該屬于上一級部門。而面對同級財務部門的管理和預算監控，其他的部門會不服從，進而使得財務部門的工作開展存在一定的阻礙。

三、乳業公司基于戰略地圖的全面預算管理體系構建對策

（一）繪制科學的企業發展戰略地圖

蒙牛乳業公司從成立開始一直以打造高品質的乳制品為己任，為了顧客的身體健康不斷的努力，同時在產品的研發中對質量的要求非常高，始終堅持做到高品質，好味道。從消費者的角度來說，需要創作高品質、健康的乳業產品。對于投資者來說則需要保證生產的綠色無污染，這也是投資關注的最大價值。從員工的角度來看，必須要加強對產品質量的把關，提升產品的合格率。通過以上分析可知，蒙牛乳業公司在戰略上來看，可以從四個方面進行戰略地圖分析。從財務上來看，保證主營業務的收入，做好總成本的控制，提升資產的利用率，進而獲得總體利潤的提升，使股東獲得滿意的回報；從顧客的角度分析，需要盡可能地降低產品成本，保證產品品質和味道，開發多樣化的產品，并打響高端產品的品牌，從而提升客戶的滿意度；從內部流程方面分析，需要做好生產規劃，降低采購單價，積極研發新產品并維護好客戶的關系，同時加強對存貨的管理，控制鮮奶質量，加強技術創新，規范流程，提升管理力度；從學習成長方面來看，積極引入ERP管理系統，提升企業的內部管理效率，進而實現對人力資源，企業文化以及戰略執行的完善[4]。

（二）建立全面預算管理循環體系

蒙牛乳業企業的戰略地圖下，全面預算的編制還需要根據具體的目標體系進行細化，將非財務目標作為企業戰略預算編制的動因，從四個層面對預算目標體系進行細化，包括財務預算、客戶預算、成長預算等。在蒙牛乳業預算的調控程序中，主要參考的是價值鏈，通過ERP的指導，以及戰略地圖各方面的作用關系對企業的價值主線進行確定和重點控制。

（三）完善公司全面預算管理環境

首先，注重對企業文化的建設，通過企業文化引導員工積極的執行預算工作，進而促進企業戰略目標的實現。在企業文化的營造中還需要注重戰略型文化的建設，使基于戰略地圖的全面預算管理落實在每個員工的意識中。蒙牛乳業公司在基于戰略地圖的全面預算管理中，首先需要建立與企業發展相契合的文化，堅持以人為本的理念，提升員工的滿意度，使員工樹立主人翁意識。此外，為了保障蒙牛乳業基于戰略地圖全面預算管理工作的有效落實還需要建立完善的信息系統，進而保證信息的及時交流，提升戰略地圖的全面預算管理效率。

四、結語

綜上所述，通過對蒙牛乳業公司基于戰略地圖的全面預算管理理論和實際實施的分析，構建科學的全面預算管理體系，分析戰略地圖不同層面指標間的因果關系，展示企業價值創造的過程，注重上下級的溝通，提升全面預算管理的效率。