以L廠為例淺析全面預算管理在中小企業中的應用

吳麗麗

（廈門市觀音山物業服務有限公司，福建 廈門 361000）

一、全面預算管理概述

預算管理是指企業在戰略目標的基礎上，對未來一定時期的經營活動、投融資活動和對應的財務結果進行預期和合理籌劃，并將反映未來經營活動具體情況的銷售計劃、生產計劃、采購計劃等環節以量化或非量化的指標下達到各個部門，系統、合理配置企業的人力、財務及實物等各項資源，對執行過程全方位跟蹤和分析，對執行結果進行評價、分析和考核，并依據執行過程和執行結果的分析對經營、管理活動進行完善和適時調整，進而實現企業既定戰略目標的活動。預算管理是一個持續動態的過程，貫穿企業管理活動的始終。“全面”包括三個方面：（一）全員參與；（二）涵蓋企業全部經營業務；（三）預算管理過程的全方位追蹤。全面預算管理不是簡單地將各部門數據匯總羅列，而是一種以實現企業戰略目標為前提，與企業組織機構相匹配，涉及企業各部門、各管理層次、每個職工的權利和責任劃分，以及對相應利潤的分配來實現企業的管理與內部控制的活動。

二、我國中小企業現狀及推行全面預算管理的必要性

隨著經濟全球化的發展，中小企業逐漸壯大起來，已成為新的經濟增長點，并在世界各國經濟發展中占據舉足輕重的地位。我國中小企業隨著改革開放的深入，得到了蓬勃的發展，成為國民經濟的重要組成部分，經濟的可持續增長也離不開中小企業的發展。目前，我國中小企業貢獻了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術創新，80%以上的城鎮勞動就業，90%以上的企業數量。然而我國中小企業整體的發展質量并不樂觀，除了天生“底子薄”、企業家自身受教育水平不高外，普遍存在管理不規范、運作效率低、缺乏核心競爭力等問題，致使我國中小企業壽命普遍偏短。2018年6月14日，央行行長易綱在第十屆陸家嘴金融論壇上指出：我國中小企的平均壽命為3年左右。隨著經濟全球化的不斷深入，中小企業面臨的市場競爭愈發激烈，中小企業生存空間受到不斷的擠壓，其困境和短板也不斷突顯。對于大多數中小企業而言，在經歷了初創的市場開拓后，缺乏對財務的適當關注及行之有效的財務體系，是阻礙其持續健康發展的“攔路虎”。財務體系的有效與否直接影響了企業的良好運營，一家沒有穩定而有效財務體系的企業就好比“脫韁的野馬”，發展快，但因缺乏財務前瞻性而遭受致命威脅的危險越大。

全面預算管理是財務管理體系重要內容之一，是企業內部控制體系的主要方法之一，是為數不多的能把企業所有關鍵問題融合在一個體系中的管理控制方法，具有綜合性、成本效益性、協調性、市場適應性、戰略性等特點，通過分權授權、資源整合、協調溝通安排、監督控制日常經濟活動等，提高企業管理水平，合理優化配置企業資源，調動各部門積極性，完成既定的經營目標，進而實現企業戰略目標。自從20世紀20年代在美國產生之后，很快成為大型企業的標準作業程序，我國大型企業已于20世紀90年代開始接受全面預算管理的理念，目前我國多數大型企業已全面推行全面預算管理。在全面預算管理方面，我國一些中小企業也已經邁出了第一步，但是制定出適合中小企業自身發展需要的全面預算管理模式，尚需在實踐過程中逐步積累經驗，并結合推行方案、執行效果不斷地分析、探討、完善。

三、L廠推行全面預算管理的案例分析

L廠成立于1982年，主要經營服裝、鞋帽、襪的生產和銷售的簡單生產型公司，屬于集體所有制企業， 2003年參照廈府“關于深化國有中小企業改制意見的通知”精神，企業全面停產，職工分流，進行全面改制，改制后主營業務為：廠房出租及針織品銷售活動，配備財務人員、出納、現場管理人員、收費員、銷售人員、企業負責人、分管領導各一名，由區屬國有企業B公司托管，L廠自改制后管理模式松散。2015年L廠負責人意識到要改變職工安于現狀、企業效益下滑的現象，必須改變制度不健全、工作計劃性不強、管理不規范、運作效率低的現狀，建立科學合理的管理制度。2016年L廠照搬B公司的管理模式，從預算、采購、銷售、公開招租、財務制度等采用一系列煩瑣復雜的管理制度，遭到各級員工的反對，而無法推行。

2017年L廠吸取經驗，結合企業實際情況，提出實行全面預算管理的想法，全員參與談論、進行細致分析后，L廠決定循序漸進地推行全面預算管理，逐步提高企業管理水平。L廠將“開源節流，考核、評價預算執行的情況、差異分析、總結調整”作為執行當年預算管理的目標，將“數據真實、無誤、符合成本效益、具有可行性”作為預算編制的基本原則。L廠的全面預算管理工作以財務部為推行全面預算管理的牽頭部門，2017年預算管理前期工作主要從以下幾個方面展開：第一、對財務及出納進行全面預算管理知識培訓，由財務部結合實際情況預先組織制定預算收支編制制度、績效考核制度等全面預算管理制度。財務部將全面預算管理理念逐步融入日常工作中，帶動全體職工參與到預算管理工作中。第二、L廠明確發展定位，即以針織品銷售為主，以廠房租賃業務活動為輔，利用現有產銷網，開拓網絡銷售模式，打破銷售瓶頸，逐步提高銷售收入。第二、由職工制定季度工作計劃安排到年度工作計劃，逐步培養員工的計劃工作習慣，為全面預算管理的實施奠定基礎。第三、制定各崗位職責權限，明晰權責，改變過去責權不清導致相互推諉的現象，提高運作效率。 第四、年底財務部按各職工職責下發2018年度預算編制表，各職工填報后送達財務部進行匯總，財務部參考往年數據和匯總表編制預算草案，報送負責人審核，最后經主管部門B公司批準予以執行。

2018年L廠正式推行全面預算管理制度，每月初、季度初，由負責人召開有關預算執行管理會議，全員參加，評估預算執行情況，進行差異分析。2019年年初召開年會，討論分析2018年全面預算執行主要成效：（一）L廠的成本費用支出受控，降幅明顯。在實際運營中銷售人員在編制預算針織品成本費用時，被要求對該類成本進行明確的描述和提供編制依據，各類成本、費用審核依據年初預算數進行核準、審批，不符合預算、超預算的費用支出審批受限。（二）L廠依據資金收支預算等對資金的進出、使用情況、來源去向有了詳實地記錄，資金的使用、安排有了足夠的保障，改變了過去對資金收支情況毫無概念、想什么時候花錢、花多少錢，均不受控制的情況。（三）預算管理的編制提高職工參與性和積極性，促進職工之間主動進行交流、溝通，對存在疑義的數據進行咨詢，加深了職工之間的理解和配合，團隊協作性、運營效率明顯提高。（四）績效考評指標仍以職工級別為依據，與實際業務脫鉤，難以調動銷售人員積極性，不利于企業網絡銷售工作的開展，L廠以網絡銷售激活銷售的舉措收效甚微。

四、中小企業實施全面預算管理中存在的問題及建議

中小企業全面預算管理的推行需要考慮中小企業的特點，關注自身成長經驗，揚長避短，才能提高預算管理效率。結合L廠在推行全面預算管理工作的實踐，簡要分析中小企業實施全面預算管理工作中存在的主要問題及建議：（一）大多數中小企業認為全面預算管理是財務部門的工作，編制預算屬于財務行為，只需財務部門參與完成即可。導致推行預算管理工作中，出現各自推諉、缺乏配合，預算數據準確性低。中小企業在推行全面預算管理時，應加強宣傳工作，讓全體員工都能認識和理解全面預算管理，并意識到實施全面預算管理對企業的重大意義。定期對員工進行全面預算管理相關理論和方法的培訓，不斷提高員工完成全面預算管理工作的自覺性，提高員工參與預算管理的積極性和責任。（二）預算考核不到位、缺乏有效的考核、激勵措施落實不到位，預算考評失去意義，已成為很多中小企業預算目標無法實現的重要原因之一。中小企業需要落實預算執行責任制，將預算執行結果與各部門員工的績效掛鉤，提高員工執行全面預算的積極性；選定考評人員時應綜合考慮其客觀性、獨立性、勝任能力，避免考評中因出現主觀調整等情況而導致考評結果失真、預算權威性削弱。（三）中小企業規模小，對人才的吸引力小，職工整體素質偏低，全面預算管理運行效率不高。缺乏優秀得管理人才、專業人才一直以來都是中小企業所面臨的重大問題，經營者應重視人才的培養與引進，適時培養儲備干部、開展培訓、聘請專業顧問指導學習、創造能力提升的機會，通過多種手段相結合循序漸進提高職工的綜合素質。（四）多數情況下，經營者為了對外宣傳上能提高企業形象，或是為了趕時髦而東施效顰，未考慮企業自身采用全面預算管理的應用環境和條件，全面預算管理的實施具有很大的盲從性，這種主觀性和隨意性較大的預算導向，無法起到預算管理企業活動的作用，也不利于員工理解和接受。經營者應認真地進行企業的內外部環境的分析和調研，選擇適合企業的預算管理模式和編制方法，制定以市場和客戶需求為導向的預算目標，緊扣企業的實際經營活動。同時經營者要轉變“一言堂”的觀念，通過不斷學習提高自己的眼界和管理、決策能力，減少因經營者主觀意愿干擾預算執行和調整的行為。（五）許多中小企業在實施全面預算管理時強調全員參與，但對于參與人員、部門的職責權限劃分不清，導致員工間互相推諉，降低預算的執行效率。中小企業應設立專門的預算管理機構，合理、清晰地設置各部門和人員的職責權限。（六）中小企業預算普遍存在把重心放在預算編制環節，忽視預算執行環節的有效監督，僅依靠各部門自覺性強弱執行，預算執行力偏弱。中小企業應建立健全預算監督機制，設立專門的監督機構或人員，將日常跟蹤和調控作為工作重點。

五、結論

黨的十五屆四中全會提出的《中共中央關于國有企業改革的發展若干重大問題的決定》明確指出：放開搞活國有中小企業。黨的十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議修訂的《中華人民共和國中小企業促進法》，自2018年1月1日起施行，是我國第一部扶持和促進中小企業發展的專門法律。該法旨在改善中小企業的經營環境，促進中小企業的健康發展，擴大城鄉就業，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用。除此之外，近年來，國家不斷出臺新的政策扶持中小企業發展，例如降低中小企業創業門檻、完善政策環境、小型微利企業政策性傾斜、立法保護等。由此可見，國家高度重視中小企業的健康發展，中小企業應抓住契機，有的放矢地推行全面預算管理，完善財務體系，提高管理效率、效果，促進企業戰略目標的實現。