基于作業成本法的中小圖書出版社成本管理探討

殷亞男

（廣東人民出版社，廣東 廣州 510102）

引言

圖書出版作為我國文化建設的組成部分，受到了國家的重視，但是落后的圖書出版管理辦法，使得教材、教輔這類學科書籍的出版一直處于國家的政策保護之下。由于市場壟斷,利潤分配十分不合理，很多圖書出版社對于成本管理不重視，自身發展目標不明確，這些主客觀原因都成了阻礙了圖書出版業進步的壁壘。隨著中國市場體制的進一步完善，圖書出版業逐漸變成了一個以市場為導向，受市場規律約束的高競爭行業。面對新的發展環境，我國各大出版社都應該積極學習和改革新的成本管理辦法，打破自身局限，在競爭中掌握有利條件[1]。

一、作業成本法的內涵

作業成本法（Activity-based Costing）作為成本管理的最主要辦法，最早是出現在美國。作業成本法涉及到的專業概念多且復雜，簡單來說，作業成本法包括三方面的內容，即資源（Resource）、作業（Activity）和動因（Cost Driver）[2]。資源包括了像人力成本、時間成本、物力成本等等這些企業必定消耗的原始成本；作業就是成本具體分配的對象，資源是通過作業消耗在不同的對象上，然后通過生產變成了最終的產品；動因也可以被稱為成本動因，指的就是作業發生的原因。通過動因實現了成本分配的各個過程，最后得到的成本對象也就是圖書出版社的最終成本產物——圖書。

二、成本管理的內涵

美國著名的經濟學家麥克昆（Manliw）曾經在書中寫道“成本就是放棄的資源以獲得其他產物。[3]”成本包括兩類，除了我們熟悉的顯性成本，例如貨幣，還有更多的隱性成本，比如人力和機會等。企業想要進行生產和銷售時，一定會引起成本的消耗。

成本管理的核心就是通過一系列科學的手段，降低生產成本，使得企業能在激烈的競爭中搶占先機，獲得更大的利潤率。成本管理主要就是要求企業對生產銷售過程中涉及的到的成本進行預估、核算、控制，用成本來指導企業接下來一段時間內的發展目標、并充分了解銷售決策、供應鏈管理薪資管理和客戶管理等多個過程中的成本分配情況。

三、中小圖書出版社成本管理現狀

（一）中小圖書出版社成本管理的現狀

新中國成立早期，我國國家性質決定了作為上層建筑的圖書出版發行都是由國家統一管理控制，實行統銷統購的政策。因此，圖書出版的成本也都是由國家進行核算、批復，整個行業對成本管理都不重視。隨著改革開放的深入，各方面制度逐漸完善，到了1990年圖書出版社數量已經明顯增加，整個出版業也是得到了快速的發展。就目前情況來說，成本管理的現狀主要有以下幾個特點。第一，圖書出版社還存在一些傳統腐舊的觀念，管理者認為成本管理就是簡單的壓縮出版成本。第二，成本管理缺乏科學的辦法，只是進行簡單的成本核算，沒有指導價值。第三，成本管理缺乏精確的統計分析過程，缺乏效率和必要的精確度。第四，很多出版社沒有專門的成本管理人員，很多都是財務會計在負責，成本計算粗放，真實度不高，對于企業的決策管理參考性低的問題。

（二）中小圖書出版社成本管理落后的原因

根據現狀來看，中小圖書出版成本管理不到位的原因主要集中在認識水平不高，觀念方法落后和產業特點三個方面。圖書市場雖然經歷了多次改革，但是傳統的壟斷形式還是很難打破，一方面是一些具有歷史優勢的企業憑借著壟斷利益，不愿意去考慮成本問題。一方面是市場競爭氛圍不好，面對集團化的深入，很多小型圖書出版社很難存活，進行變革更是有心無力。

四、中小圖書出版社的作業成本法

不同的出版社具有不同的出版鏈，以某一上市公司的全資子出版社的業務流程為例，主要是包括了：選題策劃、組稿審稿、編輯、封面設計、印刷、質檢、營銷和發行這幾大步驟。對于每一個環節都可以分配不同的人進行作業。具體來說，這八個流程只涉及到了三個主要的部門：編輯部、業務部和營銷部。每一個部門都要詳細記錄作業過程中產生的每一筆支出。

由于圖書出版過程復雜，涉及到的費用既包括了直接成本又包括了隱形成本。以出版業務部來說，主要的工作為：版式設計、排版、校對、封面設計、印裝和質檢。在這些過程中涉及到的直接成本包括：設計費、辦公費、折舊費、外校費、印刷裝訂費、紙張費、樣書費。這些直接成本可以作為圖書發行的基礎成本，而一些類似于水電費、辦公費的成本由于難以歸類，可以算作運營成本。

但是，這樣的成本管理辦法顯得太過于粗糙，對于員工績效核定，企業發展決策其實是沒有多少參考性價值大的。如果利用作業成本法，考慮作業中心和成本動因兩方面的問題，就能更精確的核算不同書籍的價格。

（一）作業成本中心的確定

選題策劃、組稿審稿、編輯三個步驟產生的成本費用可以整合記錄，編輯作為一個成本中心；同理，營銷和發行作為一個成本中心；印刷、質檢作為一個作業中心；校對作為一個作業中心；設計作為一個作業中心。這樣對于某一圖書的成本費用就可以直接劃分入不同的區域，不屬于這些作業中心的消耗可納入書籍的特定消耗中。

（二）成本動因的確定

確定成本動因的主要目的就是為了設立成本庫，根據不同的原因可以對成本變動進行分析，這就是成本動因，確定成本動因的主要目的就是為了設立成本庫。比如就審核校對的作業中心來說，成本費用是隨著字數和稿件難易程度的改變而改變的，不同的字數需要的人力、時間成本都是不同的。以政治類教輔書籍的出版為例，出版社一般會將重要的歷史、會議、人物和優秀圖書候選作為重點項目，而一些地方會議、人物類的輔導資料作為一般項目。一般項目無加成或者根據字數多少加成20%—30%，而重點項目可以加成90%-100%[4]。

（三）分配率的確定

根據不同的成本動因，以作業中心為一個單位集，將各中心的費用折算到圖書中。分配率作為一個調節因子，決定了每本圖書的最終定價。圖書價格就是分配率和成本動因數量的乘積。

五、作業成本法對于成本管理的作用

作業成本法通過更準確科學的方法，把本來零散的出版過程聯系在一起，不僅是能更清楚的對成本進行控制，最主要的是有助于確定每一個成本中心的占比，對提高管理水平，降低成本，發現管理過程中的不足提供了依據。

為了能讓作業成本法真正發揮作用，可以把每一個作業中心的成本預算任務分解到每個人身上，即成本不是對一本書進行計算，而是一段時間內，某一人能有多少成本值，可以動態地對這些成本動因進行分配。比如一位編輯在編輯重點圖書《中國特色社會主義概論》時，要經過4個月的反復審核修改才能最終成稿，每個月基礎費用為5000元，4個月就總共花費了20000元，而且因為這位編輯沒有辦法同時進行別的圖書的編輯工作，每個月可能最造成2000元的損失，這些費用都應該根據作業成本法作為《中國特色社會主義概論》書籍定價的決策參考。

六、結束語

作業成本法的普及還需要國家政策的支持和引導，隨著各個圖書出版社逐步向企業轉型，在企業管理越來越深入的背景下，如何利用作業成本法進行成本的核算，更好地進行圖書定價、業績考核，這成為了中小圖書出版社不得不思考的問題。作業成本法的普及還需要國家政策的支持和引導，也需要企業提高關于成本控制的意識，一些基于作業成本法的計算軟件等待著被專業人士開發利用。