行政事業單位國庫集中支付制度下的內部控制研究

周正穎

（郯城縣農業局，山東 臨沂 276100）

一、國庫集中支付制度下行政事業單位開展內部控制的重要性

我國行政事業單位各種制度的發展完善程度，伴隨著我國經濟社會的持續進步而逐步提高。國庫集中支付制度的實施大大改善了以往行政事業單位存在的諸如“資金閑置”“小金庫”等問題，解決了以往事業單位資金管理分散及資金監管薄弱等問題。

毋庸置疑，我國的財政資金撥付方式伴隨著國庫集中支付制度實施已發生了根本性轉變。一方面通過集中的方式減少了中間環節，有效降低了資金使用成本；另一方面也使得資金使用更加的安全、效率、透明。該制度的實施有效的優化了單位內控體系工作。具體表現：一是降低單位以往內控體系運行的工作量；二是降低單位漏報、錯報事情發生概率。但是，要意識到它不能完全替代行政事業單位內部控制工作的效果。國庫集中支付制度的實行對行政事業單位的直接作用體現在加強其預算監管、執行。但只有在預算管理的基礎上開展好本單位內部控制相關工作，通過內部控制工作優化單位資源配置、加強管理監督、提升資源使用率，才能真正讓本單位獲得健康長遠的發展。國庫集中支付制度環境下如何更好地開展內部管理工作是行政事業單位必須持續關注且是其勢在必行的工作開展方向。基于此，我國行政事業單位需采取更加積極的態度來將一個更具針對性與科學性的內部管控體系與環境構建起來。

二、現行國庫集中支付制度環境下行政事業單位內部管理存在的問題

（一）事業單位內部控制體系自身不完善

行政事業單位目前在內控方面的主要問題是，缺乏一個科學性、規范性的內控體系架構，往往使內控工作流于形式。一是因為國家已發布的關于內控指引方面的規范范圍廣，沒有針對性，不能在貫徹執行上體現單位的特殊性質，同時也沒有對單位的資金管理給予明確的指引。二是行政事業單位存在著過于依賴國庫集中支付未能有效構建本單位內部控制監管機制的問題。內控體系監管機制由于依賴性缺乏相應內部制衡體系，監督約束機制運行不充分。行政事業單位內控工作的內部監督制衡機制是發揮內控工作的重要保障之一，而內部監管機制的不完善自然也導致單位內控工作的各種應有作用難以充分發揮。

（二）事業單位內部控制意識欠缺

行政事業單位內控體系構建、內控工作開展中的另一個問題是，對于開展內控工作必要性和重要性認識不充分，簡言之內部控制意識薄弱。這與大多數基層事業單位對內控工作之于本單位的正向推動作用沒有正確的認知息息相關，這也是對內控工作對于本單位長遠意義缺乏深入了解的必然結果。單位內部特別是管理領導層未能意識到內控意識的增強有助于單位的健康發展，這種意識的欠缺進而導致未能及時學習先進內控理論知識，未能及時修正、完善本單位內控意識，從而難以發揮單位內控管理、監管體系的應有作用。意識上的忽視導致了內控工作僅僅流于表面，可以看到加強內控意識是克服單位內部存在的內控體系與監管制約機制形式大于實質問題的有效手段。

（三）事業單位財務核算系統難以有效對接國庫集中支付信息系統

我國行政事業單位會計核算系統與國庫集中支付信息系統銜接機制上，目前依舊存在著一定的脫節現象，距離實現無縫對接仍需一定時間。一個體現是國庫集中支付信息系統軟硬件配套相對滯后導致與單位的會計核算信息系統對接困難。比如在辦理同批業務進行確認操作時往往都要以各自系統標準為主，不同的標準導致了財會部門難以為本單位的領導決策層提供精準的決策參考，增強單位的風險防范成本，甚至會將這種風險傳導至單位的財務安全等方面，成為行政事業單位內控體系有效架構的障礙。

（四）事業單位缺少專業的內部控制人員

對于事業單位內部控制的工作要求來說，因受制于傳統的統招方式，招錄到的人才往往專業難以對口，難以滿足單位內部控制工作開展的硬性要求，讓事業單位內控工作開展缺乏了專業人才的支撐。由于人才的不對口，專業性知識的缺乏使得單位內控工作人員在采取措施應對內控的各種風險及特殊情況時，不夠果斷，也難以對癥下藥，經常會出現“頭痛醫頭、腳痛醫腳”的情況，難以通過事件本身去尋求深層次原因，進而長遠不留隱患的解決各種問題。同時，要注意到的另外一種情況是，某些事業單位組建自己內控機構時，采取了抽調式的人員組成方式，但忽略了來自不同科室的人專業性的參差不齊。所謂術業有喜歡攻，這種只重全面而忽略專業的方式，往往會使得相關人員在面對內控工作時，只會依照規章制度辦事，甚至敷衍了事，缺乏靈活性、機變性與針對性。

三、行政事業單位于國庫集中支付制度下開展內部控制的相關思考

（一）完善健全行政事業單位內部控制體系

沒有調查研究就沒有發言權，行政事業單位要想建立盡為科學的內控體系。首先，要做好相關前期調研工作。比如單位領導牽頭成立專門工作小組，進行全面調查，收集本單位的相關資料信息，廣泛征求本單位人員意見，同時積極參考其他單位行之有效的內部控制體系，完善的本單位內部控制體系。其次，針對本單位現存內控薄弱點，通過合理的崗位配置及明確人員分工保障內部控制工作開展的獨立性與針對性。再次，根據本單位工作特質及單位內控工作需求建立本單位內控監管體系，監管體系一定要做到獨立監督免受其他部門影響，對單位內控工作展開定時定量定性評估，以真正發現內控工作問題并妥善解決，為發揮單位內控體系工作的應有作用提供保障。

（二）提高行政事業單位內部控制意識

行政事業單位工作人員尤其是領導人員要充分意識到并利用好國庫集中支付制度推行所帶來機遇、契機，以完善本單位內控體系。首先，要有制度優先的意識，根據單位內部調研情況，制訂有針對性、適應性的本單位內控規章制度。這具體要把握好兩個方面：其一是嚴格以國家已發布內部控制規范為參照；其二是緊緊結合本單位實際情況。最終實現以成文的形式嚴格落實單位內控制度，從意識層面上保障本單位內控工作落實好，落到實處。其次，保證相關制度得到貫徹落實，可以通過開展全單位職工大會的形式進行講解，讓全體人員都有專門的時間去學習相關制度，保障制度的普及率。進而在此基礎上，可以輔助以邀請專家進行內控理論知識與實施技巧經驗講座，或是開展內控理論知識競賽，以提高本單位重視內控體系的整體意識。培養每一位職工的內控意識，讓整體職工認識到單位開展內控工作的必要性、重要性，在國庫集中支付制度改革的環境下營造單位職工人人參與內控的良好氛圍。

（三）積極開展信息化建設，做到業務與財務之間的無縫對接

伴隨著國庫集中支付制度改革這一大的環境影響因素，行政事業單位為了做好應對加強本單位內控體系建設，需要全面強化的信息化手段予以支持才能順利實現。一是整個大的層面需要國家及時更新優化核心部件—建立更為人性化、便捷化的國庫集中支付信息系統，通過完善軟件系統及更新硬件設施等手段將事業單位財務核算系統有效對接到國庫集中支付信息系統，不斷向無縫對接努力建設。二是通過行之有效的手段將本單位的信息化水平提升上去并建立長期維護機制，確保能呼應改革需求及社會發展需求。只有這樣才能真正從根本上保證單位會計信息的及時性、有效性、真實性，使得各方信息交互更加方便。通過增強與財務部門、上級部門及支付中心等交互信息的效率，以交互共享性的提升減少以往信息交互的步驟與時間，使行政事業單位的會計處理程序更加高效、規范與便捷，向著無縫對接的信息交互不斷進步，為行政事業單位內控體系建設提供技術層面的支持。

（四）加強內部控制人才的培養

要想提升內控工作人員的專業性，可以從幾方面進行考量。一是從長遠方面看，針對以往統招的招錄方式，可以根據事業單位內控工作的需求，循環漸進采取合同制的招錄方式，有針對性的招錄專業性人才，完成內控人員的一步步替換，拓寬本單位的內控人才來源渠道。二是針對本單位內控工作與內控人員現狀，定期開展內控專業知識培訓，并將相關工作納入考核工作中去。倒逼本單位內控工作人員，主動提升自身專業性，提升其積極參與單位內控工作的主動性，克服以往存在的諸如敷衍了事，生搬硬拽等心態。三是要有意識地制定單位內部專業人才培養的各種計劃，不單單針對內控方面的人才，一切單位內部需要專業人才提供專業支撐的部門或工作，都可以納入計劃中去，為本單位總的工作開展提供理論支撐、人才儲備、專業導向。

四、結語

各單位要清楚地認識到內控體系的建設完善，并非一朝一夕之功。在單位日常運行中，要注意保持內控體系的穩定性與內控體系監管機制的長效性，決不能朝令夕改，要做到持之以恒地開展內控相關工作。從長遠來看，需要行政事業單位通過內外部環境變化去審時度勢，根據不同的環境去調整完善本單位的內控體系，以便為行政事業單位的長遠發展提供良好的內控體系保障。