政府會計制度下固定資產處置會計處理方法分析

王平平

（河南牧業經濟學院，河南 鄭州 450046）

自2019年1月1日起，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》在全國行政事業單位全面實施，原有的《事業單位會計制度》《事業單位會計準則》《行政單位會計制度》等制度不再執行。在政府會計制度下，行政事業單位固定資產處置的會計處理更加規范、嚴謹，要求單位在統一的會計核算體系下，對固定資產處置進行財務會計和預算會計雙重核算，進一步細化固定資產處置的會計核算工作，提高固定資產管理水平。

一、政府會計制度下固定資產處置的會計處理方法

行政事業單位固定資產處置方式包括出售、出讓、轉讓、置換、無償調撥、對外捐贈、報廢、毀損等方式，下面對基于政府會計制度下固定資產主要處置方式的會計處理方法進行分析。

（一）出售固定資產的會計處理方法

行政事業單位要想對外出售固定資產，就必須上報到主管部門進行審批，并且還要將出售獲取的相關收入一并上繳國庫，執行收支兩條線，所以不論是財務會計，還是預算會計，均不確認收入。對于財務會計而言，應將固定資產的賬面價值確認為“資產處置費用”，而因出售固定資產支付的相關費用則無須確認為費用；對于預算會計而言，出售固定資產的賬面價值和所支付的相關費用均不確認預算支出。

例如，A事業單位報經批準對外出售一臺閑置的設備，賬面價值為64000元，已計提折舊42000元，資產原值106000元。單位收到銀行轉賬的價款60000元，并支付設備運輸費1000元，支付方式為現金。

財務會計需確認出售固定資產產生的費用

借：資產處置費用 64000

固定資產累計折舊 42000

貸：固定資產 106000

收到總價款，扣除設備運輸費后上繳財政

借：銀行存款 59000

貸：應繳財政款 59000

（二）置換固定資產的會計處理方法

在基于政府會計制度的財務會計核算體系下，行政事業單位在置換固定資產時，置換換入資產的初始入賬成本應為置換換出固定資產的評估價值與相關稅費之和，并根據置換換出固定資產的賬面價值與評估價值差額確認資產處置費用或其他收入。而在預算會計中，由于固定資產在取得時已經確認為預算支出，并在固定資產置換過程中并沒有發生評估價值與賬面價值的差額現金流入或流出，所以無須再確認差額部分的預算支出。

例如，A事業單位深化體制改革，以大型高精尖設備對甲企業進行長期股權投資，每臺設備估值24000元，共10臺，邀請第三方機構進行評估，評估費共4000元。單位用于長期股權投資的固定資產賬面價值共190000元，在單位自用期間已計提折舊10000元，資產原值為200000元。在置換固定資產的過程中，其會計處理方法如下：

財務會計核算針對置換固定資產的價值差額確認收入和費用

借：長期股權投資 244000

固定資產累計折舊 10000

貸：固定資產 200000

銀行存款 4000

其他收入 50000

預算會計核算僅對置換固定資產支付的相關費確認預算支出

借：其他支出 4000

貸：資金結存——貨幣資金 4000

承接上一案例，A事業單位在置換固定資產時向甲企業支付補價，支付方式為銀行存款轉賬，補價為20000元。

財務會計核算的會計分錄為

借：長期股權投資 264000

固定資產累計折舊 10000

貸：固定資產 200000

銀行存款 24000

其他收入 50000

預算會計核算的會計分錄

借：其他支出 24000

貸：資金結存——貨幣資金 24000

在置換固定資產時如果出現支付補價的情況，財務會計要將補價計入長期股權投資成本，預算會計則將其計入到預算支出項目。

（三）對外捐贈固定資產的會計處理方法

行政事業單位在對外捐贈固定資產時，可能會因運輸固定資產等活動產生相關費用，要求財務會計應將固定資產賬面價值和相關費用一并確認為“資產處置費用”。預算會計無需將固定資產的賬面價值計入預算支出，只要將捐贈過程中產生的相關費用現金流出計入預算支出即可。

例如，A事業單位向社會福利事業單位捐贈一臺賬面價值為31335元的儀器，已計提折舊7115元，賬面余額為38450元。A事業單位將儀器運送至社會福利事業單位，共支付運輸費400元。

財務會計需確認對外捐贈儀器發生的費用

借：資產處置費用 24620

固定資產累計折舊 7115

貸：固定資產 31335

庫存現金 400

預算會計需確認運輸費產生的現金流出

借：其他支出 400

貸：資金結存——貨幣資金 400

（四）報廢固定資產的會計處理方法

行政事業單位在報廢固定資產時，應根據固定資產的賬面價值進行核算，將其轉入“待處理財產損溢”科目，待報廢申請報經單位相關部門審批之后，再進行會計處理。在政府會計制度下，報廢固定資產的財務會計處理按照資產的賬面價值確認為費用，預算會計則不確認為預算支出。

例如，A事業單位在年末開展盤點清查工作，發現2臺電腦已經毀損，無法正常使用，申請報廢，電腦賬面價值為12000元，已計提折舊10000元。其會計處理方法如下：

報經批準前的財務會計處理

借：待處理財產損溢 2000

固定資產累計折舊 10000

貸：固定資產 12000

報經批準后的財務會計處理

借：資產處置費用 2000

貸：待處理財產損溢 2000

在財務會計核算中，要將批準后的財產損益計入“資產處置費用”中進行核算，由于在報廢固定資產時并沒有產生現金流出，所以不需要進行預算會計處理。

（五）無償調撥固定資產的會計處理方法

行政事業單位報經批準無償調出固定資產，在財務會計核算中要采用“無償調撥凈資產”科目確認費用，并采用“資產處置費用”科目確認因無償調出產生的相關費用；在預算會計中，要將因無償調出產生的現金流出確認為預算支出。

例如，A事業單位報經批準將一套設備無償調出，賬面價值為160000元，已計提折舊40000元，資產原值為200000元，在調出過程中發生費用4000元，以授權方式支付。

財務會計的會計處理方法

借：固定資產累計折舊 40000

無償調撥凈資產 160000

貸：固定資產 200000

借：資產處置費用 4000

貸：零余額賬戶用款額度 4000

預算會計的會計處理方法

借：其他支出 4000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 4000

二、政府會計制度下加強固定資產處置管理的措施建議

行政事業單位在處置固定資產時要嚴格實現對固定資產處置全過程的有效監控，以確保在合法合規的前提下處置固定資產，合法合規，避免資產流失。具體審批程序如下：

（一）提出初步意見

在固定資產需要進行處置時，先由資產使用部門填寫處置申請表，上報到資產管理部門進行審批。資產管理部門接收申請表后，應當結合申請表中的基礎信息，調查分析固定資產的實際使用情況，并結合財務部門提供的固定資產核算信息進行研判，提出處置意見。

如果是重大的固定資產，在處置前，必須進行集體決策。

（二）簽署處置意見

資產管理部門可將資產處置的初步意見提交給財務部門，由財務部門負責核對明細賬及相關憑證，如資產購置時的發票、工程決算資料、記賬憑證、固定資產卡等等，并對資產使用中產生的運維費用等支出進行統計，按照市場行情，對資產的價值進行評估，在此基礎上，簽署資產處置意見。

（三）出具技術意見

技術部門根據固定資產處置意見開展技術鑒定工作，對資產的性能進行測評，掌握資產的損耗程度，出具技術鑒定報告，并在報告中提出處置意見。

（四）提出最終處置意見

行政事業單位要綜合初步意見、處置意見和技術意見，最終做出固定資產處置決定，填制《行政事業單位固定資產處置申報表》，根據審批權限，報送相關部門進行審批。當待處置的固定資產低于規定限額，可以報主管部門進行審批；如果超過規定限額，則應當由主管部門提出審核意見后，報財政部門審批。

（五）辦理處置手續

行政事業單位應當按照主管或是財政部門批準的處置方式，及時辦理相關的處置手續，對該項資產進行處置。當固定資產處置業務完成之后，若是引起單位固定資產減少，則應當登記“固定資產備查簿”，并對固定資產卡進行注銷。

三、結論

總而言之，行政事業單位必須深入學習政府會計制度，掌握權責發生制和收付實現制會計基礎的應用實質，嚴格按照制度規定規范固定資產處置的會計處理，提高單位會計信息的有效性。單位要加強固定資產處置管理，嚴把處置程序，并根據不同的處置方式采用不同的財務會計和預算會計處理方法，以保證單位會計信息質量。