會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施中的問題與對(duì)策探究

(黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江 大慶 163319)

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及問題

(一)存貯介質(zhì)、審計(jì)線索的改變

傳統(tǒng)審計(jì)中，會(huì)計(jì)信息都是記錄在紙質(zhì)的憑證、賬簿、報(bào)表中，審計(jì)線索清晰，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中，存貯介質(zhì)發(fā)生改變，會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為磁質(zhì)代碼，計(jì)算機(jī)在操作與實(shí)施過程中有可能發(fā)生意外不可能因素，如有人通過竊取口令非法侵入系統(tǒng)、篡改數(shù)據(jù)；操作人員在操作過程中出現(xiàn)失誤，造成程序處理錯(cuò)誤；或者是由于網(wǎng)絡(luò)故障等因素，這些都有可能使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失或發(fā)生改變。對(duì)于審計(jì)人員而言，磁質(zhì)代碼看不見、摸不著，使傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來了極大的困難。

(二)會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)從產(chǎn)生到發(fā)展過程中的所有歷史數(shù)據(jù)都十分重要，都需要留有歷史記錄。但是會(huì)計(jì)軟件在計(jì)算機(jī)編程系統(tǒng)中需要不斷升級(jí)與優(yōu)化，以此來解決一些系統(tǒng)漏洞。隨著軟件版本的更新?lián)Q代，有一些歷史數(shù)據(jù)可能丟失或遺漏，不能完全進(jìn)入升級(jí)后的系統(tǒng)。審計(jì)人員需要重新整理錄入這些歷史數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)效率造成了一定的影響，同時(shí)增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制程序化

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施為會(huì)計(jì)工作提供了方便，但是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的程序化，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施不太簡單。它不同于手工系統(tǒng)的內(nèi)部控制測試，看得見、摸得著。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制融匯于財(cái)務(wù)軟件中，肉眼無法覺察，具有以下特征：缺乏交易軌跡；同類交易處理的一致性；缺乏職責(zé)分工；在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為的可能性較大；交易授權(quán)執(zhí)行與手工處理存在差異等。這就需要審計(jì)人員設(shè)計(jì)一些特殊的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來檢查測試軟件的控制能力。在較短的時(shí)間內(nèi)讓審計(jì)人員設(shè)計(jì)出面面俱到的數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)人員來說是不現(xiàn)實(shí)的。

(四)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)缺乏

審計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí)與計(jì)算機(jī)操作知識(shí)關(guān)系到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的順利實(shí)施。一名合格的會(huì)計(jì)審計(jì)人員不僅需要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，還需要掌握大量的計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用技術(shù)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，其信息量更大，借助計(jì)算機(jī)工具能夠處理更復(fù)雜的信息，所以要保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的順利實(shí)施必須對(duì)從業(yè)者提出更高的要求。

(五)有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的法規(guī)和準(zhǔn)則不完善

企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，由于審計(jì)的對(duì)象與線索均出現(xiàn)了改變，那么相應(yīng)的審計(jì)手段、方法與渠道也會(huì)發(fā)生改變，廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)是現(xiàn)代審計(jì)的主要特征和發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已進(jìn)入快速發(fā)展階段，但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面的法制建設(shè)相對(duì)滯后。我國目前還沒有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)準(zhǔn)則，有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范大多是籠統(tǒng)的原則性的。顯然，要想使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施得順利，就必須要建立新的法規(guī)和準(zhǔn)則。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施過程中存在問題的解決對(duì)策

(一)開發(fā)、應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用，使存貯介質(zhì)、審計(jì)線索發(fā)生變化，原來的審計(jì)方法就不太適用。我們可以和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一樣，利用計(jì)算機(jī)開發(fā)審計(jì)軟件，來對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。利用審計(jì)軟件，可以直接按審計(jì)人員的需要執(zhí)行審計(jì)工作。如在數(shù)據(jù)采集方面，設(shè)計(jì)專門采集數(shù)據(jù)的軟件，可以輕松進(jìn)入被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面,如針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本情況分析工具、產(chǎn)品銷售利潤情況分析工具和存貨賬戶分析工具等。審計(jì)工作的特點(diǎn)是三分查證、七分整理，開發(fā)、應(yīng)用審計(jì)軟件，不僅能夠減少審計(jì)工作量，還能使審計(jì)小組人員之間可以共享審計(jì)文件，減少重復(fù)勞動(dòng)，探討審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，尋找最優(yōu)方案。同時(shí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)還可以實(shí)時(shí)地對(duì)審計(jì)小組的工作進(jìn)程進(jìn)行查看，并給予指導(dǎo)監(jiān)督。這樣不僅加快了審計(jì)工作的進(jìn)程，還降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，解決了存貯介質(zhì)與審計(jì)線索改變的問題。

(二)建立審計(jì)信息庫

為了防止會(huì)計(jì)軟件的更新給審計(jì)人員帶來取得歷史數(shù)據(jù)的困難性，我們要建立審計(jì)信息庫。在信息庫中，應(yīng)該包含被審計(jì)單位的所有企業(yè)信息與歷史記錄，單位的所有背景資料應(yīng)提供詳細(xì)信息，以往審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)也必須存檔記錄。有了審計(jì)信息庫可以大大提升審計(jì)工作的工作效率，降低錯(cuò)誤率，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)條件下，內(nèi)部控制是對(duì)人和機(jī)器的控制，計(jì)算機(jī)占主導(dǎo)地位，內(nèi)部控制就變得程序化，加大了審計(jì)難度。改善這種情況需要兩方面的努力。一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制，完善軟件的處理功能，不斷優(yōu)化和升級(jí)系統(tǒng)軟件，提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。為從業(yè)人員設(shè)置固定的工號(hào)和密碼，不同人員其開放權(quán)限不同，只有使用權(quán)限密碼才能登錄系統(tǒng)。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)注意檢查被審單位的舞弊行為，將紙質(zhì)版的原始憑證與計(jì)算機(jī)中的電子憑證相對(duì)比，核對(duì)日記賬，檢查被審單位報(bào)表的取數(shù)公式，并重新生成一次報(bào)表與原報(bào)表相比對(duì)。通過將紙質(zhì)的會(huì)計(jì)資料與計(jì)算機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行校驗(yàn)，可以更準(zhǔn)確地判定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。

(四)統(tǒng)一會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口

統(tǒng)一會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口，指的是統(tǒng)一所有使用會(huì)計(jì)類軟件的數(shù)據(jù)輸出格式，這樣可以實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)、多平臺(tái)的無縫對(duì)接，大大提升工作效率，全面、快捷、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的信息并進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)一會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口不僅利于審計(jì)人員審計(jì)，還有利于規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，有利于稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，有利于企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督。

(五)提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有大多數(shù)的審計(jì)人員都不適應(yīng)現(xiàn)在的情況。以往的審計(jì)人員只掌握專業(yè)知識(shí)，但是不會(huì)操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，為了提升審計(jì)效率，保證審計(jì)效果，必須提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。當(dāng)今社會(huì)需要的審計(jì)人員不單單要掌握財(cái)經(jīng)知識(shí)，還需要熟練掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的相關(guān)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)高級(jí)語言和開發(fā)審計(jì)軟件的技能，能夠解決計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等方面的問題與故障。因此，應(yīng)大力提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而保證審計(jì)的效果。

(六)完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則

隨著信息時(shí)代的發(fā)展、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的逐步發(fā)展、無紙化辦公的趨勢(shì)，一直以來傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)判措施已經(jīng)不適用，需要制定新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)與審計(jì)情況，同時(shí)關(guān)注相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)其進(jìn)行不斷完善與發(fā)展，規(guī)范行業(yè)做法。制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，我們要“因地制宜”，從我國會(huì)計(jì)審計(jì)的基本國情出發(fā)，對(duì)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)去粗取精，建立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則要與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)，包括設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)資格做出明確規(guī)范，對(duì)從業(yè)人員所應(yīng)具備的能力與素質(zhì)做出明確規(guī)定。不斷規(guī)范行業(yè)規(guī)定，不斷提高從業(yè)人員水平，逐漸與國際化接軌靠攏，才能使審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施得更加高效。

只有對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是安全、可靠、及時(shí)、有效的,才能保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真正發(fā)揮它的作用，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大貢獻(xiàn)力量。