會計穩健性與社會信任的關系研究

張瑩

（杭州拓源生物科技有限公司，浙江 杭州 310006）

社會信任和會計穩健性是互相影響的，受經濟水平教育程度等各種因素的影響社會信任程度也會表現出不同，社會信任程度作為一種非正式制度會對企業的經營產生一定的影響，進而會影響企業會計穩健性。反之，企業會計穩健性會影響人們對于企業的判斷，也會影響社會信任程度。

社會信任對會計穩健性有十分重要的影響，當社會信任水平較高時，通常會計穩健性也會相應提高，主要體現在債務契約和投資風險兩個方面。債務契約作為社會信任的高度凝結，當債務水平比較高時，企業會相應提高會計穩健性，債務水平較低時，企業會降低會計穩健性。而投資風險主要表現為，當社會信任較高時，投資信心增強企業會提高會計穩健性增加人們信任程度。社會信任較低時，企業為獲得投資會傾向于降低會計穩健性。

一、會計穩健性理論分析

（一）會計穩健性的理論含義分析

穩健性是會計重要原則，同時也被稱為謹慎性原則。會計穩健性主要是指企業會計人員在面對不確定的環境時，對于企業的交易情況和事項，在進行計量確認時務必保持必要的謹慎性，既不可以對資產以及收益進行過高的估計，也不能對企業負債和成本費用做過低的估計，在客觀合理的基礎上進行會計估算。在實踐過程中，不可以違背真實，虛假報告財務信息，導致信息使用者出現錯誤性的判斷（胡念梅，2010）。

（二）需求動機

會計穩定性需求動機主要包括，債務契約、會計制度改革和股東董事會性質。首先債務契約對于會計穩健性有很明顯的約束，通常也是債務比例更高的企業會更加傾向于采取穩健的財物辦法，從而推動會計穩健性，而且一般而言上市公司在被銀行起訴后也會導致會計穩健性的提高。所以契約債務是會計穩健性存在的一個重要動機。其次，會計制度的改革，會計政策的變化對公允價值的限制和擴大運用，會影響公司對盈余的顧忌水平，另外監管部門的監管力度也能夠提高會計穩健性。最后股東和董事會的年齡，文化水平、教育背景等都會對會計穩健性產生重要影響（李若山，2005）。

二、社會信任的理論分析

（一）社會信任區域差別分析

會計信息是企業與社會的溝通語言。大眾對企業的信任受到會計穩健性的影響。影響社會信任的因素很多，區域因素就是其中之一。社會信任在不同地區存在明顯的差異，導致差異產生的因素是多方面的，難以明確何種因素對社會信任起到了決定性的影響，而且對于社會信任也沒有統一的評價標準（Beaver,W.H.,Stephen,G,R，2011）。目前我國針對社會信任不同地區差異的研究主要是2000年張維迎和柯榮住委托“中國企業家調查系統”進行的調查。該調查對全國31個省的企業領導進行了問卷調查，在5000余份有效問卷中，按照企業家經驗評價的方式，給不同地區不同省份的守信程度進行評價打分，以此來獲得該地區的社會信任評分，通過這樣的方式可以較為明確的觀察不同地區的社會信任水平，具體參考表1社會信任評分表(陳曉,李靜,2009)。通過觀察表1我們可以發現，不同地區社會信任存在較大差異，排名前五位的地區分別是上海5.39、北京5.13、江蘇4.78、廣東4.76、山東4.57，可以看出社會信任排名靠前的這些地區，基本上也是經濟發展水平較高的東部地區，可見經濟發展水平和社會信任有一定的相互關系。總的來說我國社會信任呈現出東部地區高于西部地區，沿海高于內陸的趨勢，社會信任程度比較高的地區通常表現為經濟較為發達。處在東部沿海地區，這些地區的主要特點是，經濟發達開放程度較高。而相比較而言中西部經濟比較落后的地區，社會信任度較低。

（二）社會信任的其他影響因素分析

除區域影響外，影響企業社會信任的其他因素還有許多：

1、教育水平。教育水平的高低對于一個地區社會信任水平的高低有著十分重要的影響。教育水平的影響主要是通過人們的素質和素養來影響地區社會信任。當一個地區教育水平較高時，人們普遍具有較高的素質和素養，在群體和社會活動中，面對合作時，對于契約的締結有更清晰的認識，同時也更加傾向于按照締結的契約行事，而非違背契約。較高的教育水平有利于人們更加守信，從而加深了彼此之間的信任程度和水平（姜國華，張然，2007）。

2、文化。文化對于社會信任水平的影響無處不在。文化是充斥社會方方面面所有角落的。不同地區有不同的文化，不同時代也有不同的文化，同時還有漫長歷史延續下來的傳統文化。例如孔孟文化，講究仁義禮智信，其中就提到了“信”，通過文化的宣傳，對于信用的認同已經深入到人們的文化基因中，共同構成整個社會的文化基因，從而形成一種崇尚信用的大環境，對于社會信任產生直接影響。而其他地區推行的是另外的文化，可能沒有過分強調信用，社會信任水平相應也會有所表現（樊綱，王小魯，朱恒鵬，2011）。

3、經濟發展水平與開放程度。通過前面表1-1觀察我們已經得出結論，東部經濟發達地區和沿海開放地區，社會信任水平更高。高水平的經濟環境需要更高水平的契約認同與執行，這二者是相輔相成的，而且經濟的發達也進一步增加了經濟合作從而促進了社會信任水平的提升。

4、法制水平。通常社會信任作為一種非正式制度是正式制度的補充，能夠在法制不夠健全時，對社會環境經濟行為交易雙方提供更好的保障，也就對社會信任提出了更高的要求（孔凡義，2009）。但法制水平同樣也影響著社會信任，社會信任作為一種非正式的制度缺乏強力保障，一旦失信單純依靠社會信任無法挽回損失，這時就需要法制提供強力的支撐。法制水平的提高，有強力的保障，社會信任也會取得發展。

三、會計穩健性與社會信任的關系分析

影響區域社會信任水平的因素是多方面的，包括經濟、教育、法治、文化等等，而在社會信任水平程度較高的地區，人們更容易選擇持有較少的現金，從而將更加傾向于將財富進行投資，投入到風險程度相對較高的證券等。在社會信任程度比較低的地區，人們持有現金的數額會有所提高，主要是因為，人們對于企業的不信任，以及對風險水平的高水平估計和低收益估計，進一步會導致人們選擇更加保守的投資方式。這時企業公司為了獲得更多的融資，就需要給居民注入信心，降低人們對風險估值，提高收益估值。從而企業會選擇有利的會計算法，這樣的會計算法，顯然會導致會計穩健性的降低。

而高水平的會計穩健性能夠提升社會信任層次。契約作為一種重要的社會信任表現形式，較高的會計穩健性有利于契約的達成，有利于人們對契約的遵守。這種影響是由一方到另一方，由點到面的。會計穩健性首先直接產生的影響是作用于企業自身，在促進企業發展提高企業投資效率的同時，借助層層的合作網、交易網在整個社會建立廣泛的社會信任（夏立軍,方軼強，2005）。

四、策略建議

（一）提升社會信任水平，提高會計穩健性

1、提高教育水平

提高教育水平能夠提升社會信任水平。教育水平是影響社會信任水平的重要因素。通過提高教育水平，可以間接的提高會計穩健性。

2、加強文化宣傳

文化對于地區社會信任水平有重要影響。特別是特定文化中關于信任的宣揚，能夠在人們的日常生活中，形成深刻的文化基因，從而影響人們的行為模式。為此加強社會信用文化宣傳十分必要。

3、推動經濟發展

經濟發展對一個地區的社會信任水平有重要影響，這一點在前面表1中已經有非常清楚地顯示，上海北京廣東等較為發達的地區也表現為更高水平的社會信任。為此想要提升社會信任的水平，促使會計更加穩健就要切實推動經濟發展。經濟基礎決定上層建筑，經濟水平是社會各方面水平的前提。經濟發達地區有著更成熟的市場機制，運轉良好的經濟秩序，企業的經濟行為也更加理性。為此人們想要跟其他企業建立信任，謀求合作，互惠互利，就需要遵循當下環境的秩序和原則，保證高水平的契約精神，不弄虛造假，企業也具有更高的會計穩健性。推動經濟快速發展，要根據地區不同的實際情況采取不同的措施，有效提高投資者的效率，營造良好的投資環境，

4、加強法制建設

社會信任是一種非正式制度，社會的良好運轉既離不開正式制度的強力約束，也離不開非正式制度的柔性約束。二者相輔相成，才能夠保證整個社會的良好運轉。

（二）加強會計穩健性提升投資水平和融資水平

1、提升投資水平

加強會計穩健性既對企業有微觀意義，也對整個社會有著宏觀意義。加強會計穩健性能夠提升社會信任水平，提升信息透明度，平衡信息不對稱狀況，從而增強人們對于投資的信心，也能夠推動整個企業的良好運轉。良好的會計穩健性使人們對自己掌握的信息更加信任，也提高了人們對于風險的把控能力和投資回報收益的信心。在客觀的掌握企業的財富和盈余以及債務與成本后，對企業有了更加清醒的認識。可以有效避免過度投資，機會主義，減少不合理投資帶來的浪費。從而提高投資效率和投資收益率。從而提高投資水平。

2、提升融資水平

會計穩健性和高水平的社會信任可以提升企業的融資水平。主要是因為會計穩健性能夠社會整體信任水平的提升。良好的會計穩健性，和企業信息的透明度真實性都增強了人們對于投資的信心，提高了人們對于投資回報的預期,可以促使人們將手中掌握的財富，進行有效的投資，為市場注入大量的流動資金，方便了企業的融資，提高了企業的融資水平，同時也方便債權人了解企業信息，獲得債權人的信任，從而獲取更多貸款，投入到企業的發展中(祝繼高,2011)。提高企業會計穩健性，提升社會信任水平，不僅有利于企業的擴大生產，良好發展，而且活躍了市場，促進了市場經濟的繁榮。

（三）加強內部監督，提升會計穩健性

提升會計穩定性需要企業加強內部監督。會計在面臨不確定狀況時，進行會計計量很容易受多方面的影響。企業管理者可能為了獲取更好的投資發展機會，實現雄心抱負而盲目擴大生產追加投資。從而要求會計人員在進行計量時降低會計穩健性，夸大企業財產和盈余水平，低估債務水平和成本水平，以此來營造虛假信息，從而實現自己的目的。為此要想更好地提升會計穩健性，就必須加強內部監督。實施良好的內部控制。對會計人員的工作任務提出明確要求，建立嚴格的獎懲制度，一經發現不謹慎的會計計量，立刻展開處罰，并追究責任人。建立起一套完善的內部監督體系，進行有效的自查。在財務部門外專門設置一個獨立的監督部門，監督財會計量，方便及時發現問題，快速處理問題。同時能夠保證一定的獨立性，不被公司其他部門隨意干涉。通過有效的內部監督，可以提升會計穩健性，從而保證企業更加良好地運轉。